Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-02-08/19755 Об ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением благодарит за внимание к вопросам совершенствования законодательства о налогах и сборах и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление суммы налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса).

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, статьей 123 Кодекса установлена ответственность. При этом Кодексом не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности в зависимости от срока неправомерного неисполнения им установленной обязанности по удержанию и перечислению суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со статьей 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 109 Кодекса является обстоятельством, исключающим привлечение этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При применении налоговой санкции судом или налоговым органом, рассматривающим дело, учитываются обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (статьи 111 и 112 Кодекса).

Поскольку налоговый агент обязан перечислять в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога на доходы физических лиц, удержанные им из дохода налогоплательщика - физического лица, утверждение автора о том, что применение ответственности, установленной статьей 123 Кодекса, оказывает негативное влияние на развитие бизнеса или влечет банкротство многих компаний, представляется необоснованным.

Учитывая изложенное, предложение о внесении изменений в статью 123 Кодекса не поддерживается.