Настоящее положение на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, ст. 6699; № 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст. 2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634; № 30, ст. 4219; № 40, ст. 5318; № 45, ст. 6154; № 52, ст. 7543; 2015, № 1, ст. 4, ст. 37; № 27, ст. 3958, ст. 4001; № 29, ст. 4348, № 41, ст. 5639) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от ______________ № ___) устанавливает для кредитных организаций порядок бухгалтерского учета хеджирования.

Глава 1. Общие положения

1.1. Бухгалтерский учет хеджирования должен обеспечивать формирование достоверной информации о результатах деятельности кредитной организации по управлению рисками, предусматривающей использование для этого инструментов хеджирования, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.2. Инструмент хеджирования может представлять собой:

производный финансовый инструмент за исключением проданного опциона (кроме опциона, проданного в целях хеджирования купленного опциона), определяемый в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 17, ст. 1918; 2001, № 33, ст. 3424; 2002, № 52, ст. 5141; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3225; 2005, № 11, ст. 900; № 25, ст. 2426; 2006, № 1, ст. 5; № 2, ст. 172; № 17, ст. 1780; № 31, ст. 3437; № 43, ст. 4412; 2007, № 1, ст. 45; № 18, ст. 2117; № 22, ст. 2563; № 41, ст. 4845; № 50, ст. 6247; 2008, № 52, ст. 6221; 2009, № 1, ст. 28; № 18, ст. 2154; № 23, ст. 2770; № 29, ст. 3642; № 48, ст. 5731; № 52, ст. 6428; 2010, № 17, ст. 1988; № 31, ст. 4193; № 41, ст. 5193; 2011, № 7, ст. 905; № 23, ст. 3262; № 27, ст. 3880; № 29, ст. 4291; № 48, ст. 6728; № 49, ст. 7040; № 50, ст. 7357; 2012, № 25, ст. 3269; № 31, ст. 4334; № 53, ст. 7607; 2013, № 26, ст. 3207; № 30, ст. 4043, ст. 4082, ст. 4084; № 51, ст. 6699; № 52, ст. 6985; 2014, № 30, ст. 4219; 2015, № 1, ст. 13; № 14, ст. 2022; № 27, ст. 4001, № 29, ст. 4348, ст. 4349) или в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года № 98н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года № 42869 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 18 июля 2016 года) (далее - МСФО (IFRS) 9);

непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением финансового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, для которого сумма изменения справедливой стоимости, относящаяся к изменениям в кредитном риске, учитывается в прочем совокупном доходе;

прочие инструменты, подпадающие под определение инструмента хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Для хеджирования валютного риска компонент валютного риска непроизводного финансового актива или непроизводного финансового обязательства может быть определен как инструмент хеджирования при условии, что он не является вложением в долевой инструмент, для которого кредитная организация выбрала отражение изменения справедливой стоимости в прочем совокупном доходе.

В целях настоящего Положения применяются определения финансового актива и финансового обязательства, приведенные в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», введенном в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года № 217н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года № 40940 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 8 февраля 2016 года) (далее - приказ Минфина России № 217н).

1.3. Финансовый инструмент, определенный в качестве инструмента хеджирования в соответствии с пунктом 1.2 настоящей главы, применяется для учета хеджирования в целостном виде (без выделения отдельных частей) с учетом положений настоящей главы.

Выделение отдельных частей для использования их в качестве инструмента хеджирования допускается только в случаях, предусмотренных МСФО (IFRS) 9.

Пропорциональная доля всего инструмента хеджирования может быть определена по усмотрению кредитной организации в качестве инструмента хеджирования.

Отношение хеджирования не может быть определено только для части периода, в течение которого инструмент хеджирования находится в обращении.

1.4. Кредитная организация может определить в качестве инструмента хеджирования любое сочетание:

производных финансовых инструментов или их пропорциональных долей; и

непроизводных финансовых инструментов или их пропорциональных долей.

Для целей учета хеджирования в качестве инструмента хеджирования могут быть определены только те финансовые инструменты, их пропорциональные доли, сочетание финансовых инструментов или их пропорциональных долей, которые соответствуют требованиям МСФО (IFRS) 9.

1.5. Объектом хеджирования могут быть активы, обязательства, соглашения (далее - не отражаемое на балансовых счетах твердое соглашение), прогнозируемые операции, чистые инвестиции в иностранное подразделение, которые подвергают кредитную организацию риску изменения их справедливой стоимости или связанного с ними будущего движения денежных средств.

В целях настоящего Положения применяются определения объектов хеджирования, приведенные в МСФО (IFRS) 9, а также определение чистой инвестиции в иностранное подразделение, приведенное в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», введенном в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н (далее - МСФО (IAS) 21).

1.6. В целях бухгалтерского учета хеджирования отношения хеджирования классифицируются на следующие виды:

хеджирование справедливой стоимости;

хеджирование денежных потоков;

хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение.

В целях настоящего Положения применяются определения видов хеджирования, приведенные в МСФО (IFRS) 9.

1.7. В отношении вопросов бухгалтерского учета хеджирования, не урегулированных настоящим Положением, кредитная организация руководствуется Положениями МСФО (IFRS) 9.

Глава 2. Общие принципы бухгалтерского учета хеджирования

2.1. Кредитная организация вправе осуществлять бухгалтерский учет хеджирования при выполнении всех условий, определенных для этого МСФО (IFRS) 9.

Оценка эффективности хеджирования должна проводиться кредитной организацией на постоянной основе.

Хеджирование отвечает всем следующим требованиям эффективности хеджирования в том случае, если:

существует экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования;

влияние кредитного риска не оказывает преобладающего влияния на изменение стоимости, обусловленное указанной экономической взаимосвязью;

коэффициент хеджирования, определенный для данного отношения хеджирования, отражает соотношение между количественным объемом объекта хеджирования, фактически хеджируемым кредитной организацией, и количественным объемом инструмента хеджирования, фактически используемым кредитной организацией для хеджирования указанного количественного объема объекта хеджирования, определяемое на основе их относительных весов.

При оценке эффективности хеджирования кредитные организации руководствуются положениями МСФО (IFRS) 9.

Если значение коэффициента хеджирования перестает удовлетворять требованиям, указанным в настоящем пункте, но цель управления риском, для которого устанавливались данные отношения хеджирования, остается прежней, кредитная организация обязана откорректировать коэффициент хеджирования, руководствуясь положениями МСФО (IFRS) 9.

2.2. Отношение хеджирования между инструментом хеджирования и объектом хеджирования, а также характер хеджируемого риска кредитная организация определяет в своих внутренних документах.

2.3. Отношения хеджирования определяются в начале хеджирования. Датой начала хеджирования является дата установления отношений хеджирования.

2.4. Кредитная организация обязана прекратить бухгалтерский учет хеджирования с той даты, с которой отношение хеджирования (или часть отношения хеджирования) перестает удовлетворять требованиям, указанным в пункте 2.1 настоящей главы с учетом положений МСФО (IFRS) 9, включая случаи продажи, расторжения, исполнения или окончания срока действия инструмента хеджирования.

Замена или пролонгация инструмента хеджирования не являются окончанием срока действия или прекращением действия инструмента хеджирования в случае, если замена или пролонгация инструмента хеджирования является частью управления рисками и осуществляется в соответствии с целью управления рисками, закрепленной во внутренних документах кредитной организации, а также в других случаях, предусмотренных МСФО (IFRS) 9.

2.5. В случае прекращения учета хеджирования справедливой стоимости для объекта хеджирования, являющегося финансовым инструментом, учитываемым по амортизированной стоимости, кредитная организация применяет подпункт 3.2.8 пункта 3.2 настоящего Положения с учетом требований МСФО (IFRS) 9.

2.6. В случае прекращения учета хеджирования денежных потоков кредитная организация применяет подпункт 4.2.5 пункта 4.2 настоящего Положения с учетом требований МСФО (IFRS) 9.

2.7. Кредитная организация доходы или расходы по инструментам хеджирования в аналитическом учете отражает на отдельных лицевых счетах.

Глава 3. Особенности бухгалтерского учета хеджирования справедливой стоимости

3.1. Порядок бухгалтерского учета финансовых инструментов, которые или части которых определены кредитной организацией в качестве инструментов хеджирования справедливой стоимости, установлен Положением Банка России от 4 июля 2011 года № 372-П «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 июля 2011 года № 21445, 6 декабря 2013 года № 30553, 18 декабря 2015 года № 40165 («Вестник Банка России» от 4 августа 2011 года № 43, от 19 декабря 2013 года № 74, от 25 декабря 2015 года № 119) и Положением Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 20 марта 2017 года № 46021 (официальный сайт Банка России от 23 марта 2017 года).

3.2. Бухгалтерские записи при отражении в учете отношений хеджирования справедливой стоимости осуществляются в следующем порядке.

3.2.1. В случае если объектом хеджирования является отраженный на балансовых счетах актив или обязательство (за исключением финансового инструмента, по которому изменение справедливой стоимости отражается в прочем совокупном доходе) или их компонент, то изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанное с хеджируемым риском, отражается в корреспонденции со счетом по учету доходов или расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.

Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам», № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов»

Кредит соответствующего счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов», № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам».

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам», № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов»

Кредит соответствующего счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.

Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов», № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам».

3.2.2. В случае если объектом хеджирования является долевой финансовый инструмент, для которого кредитная организация выбрала не подлежащее отмене решение отражать изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода, такое изменение продолжает отражаться в составе прочего совокупного дохода.

Изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования, ранее отраженное на счете по учету доходов или расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, при этом переносится в состав прочего совокупного дохода следующими бухгалтерскими записями.

Доход от увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования:

Дебет счета № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов», № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам»

Кредит счета № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10628 «Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10629 «Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».

Расход от уменьшения справедливой стоимости инструмента хеджирования:

Дебет счета № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10628 «Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10629 «Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»

Кредит счета № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам», № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов».

3.2.3. В случае если объектом хеджирования является долговой финансовый инструмент (или его компонент), который кредитная организация классифицировала как финансовый актив, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, то изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанное с хеджируемым риском, отражается в корреспонденции со счетом по учету доходов или расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.

Доход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования в размере изменения справедливой стоимости, связанного с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10628 «Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»

Кредит счета № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам», № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов».

Расход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования в размере изменения справедливой стоимости, связанного с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов», № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам»

Кредит счета № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», № 10629 «Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».

3.2.4. В случае если объектом хеджирования является неотраженное на балансовых счетах твердое договорное обязательство, то изменение его справедливой стоимости, связанное с хеджируемым риском, признается как актив или как обязательство в следующем порядке.

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом) по приобретению актива, в случае увеличения стоимости актива, твердое договорное обязательство по приобретению которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит счета № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам», № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов».

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом) по приобретению актива, в случае уменьшения стоимости актива, твердое договорное обязательство по приобретению которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов», № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам»

Кредит счета № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)».

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом) по принятию обязательства, в случае увеличения стоимости обязательства, твердое договорное обязательство по принятию которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов», № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам»

Кредит счета № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)».

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом) по принятию обязательства, в случае уменьшения стоимости обязательства, твердое договорное обязательство по принятию которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит счета № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам», № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов».

3.2.5. Бухгалтерские записи, указанные в подпунктах 3.2.1 - 3.2.4 настоящего пункта, совершаются одновременно с бухгалтерскими записями по отражению изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Положения.

3.2.6. При первоначальном признании на балансовых счетах актива или обязательства в результате исполнения твердого договорного обязательства, первоначальная стоимость такого актива или обязательства корректируется на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который являлся неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством, в следующем порядке.

Если в результате исполнения твердого договорного обязательства кредитная организация признает в бухгалтерском учете актив, то в дополнение к бухгалтерским записям по признанию актива осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета по учету актива

Кредит счета № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

или

Дебет счета № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит соответствующего счета по учету актива.

Если в результате исполнения твердого договорного обязательства кредитная организация признает в бухгалтерском учете обязательство, то в дополнение к бухгалтерским записям по признанию обязательства осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит соответствующего счета по учету обязательства

или

Дебет соответствующего счета по учету обязательства

Кредит счета № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)».

3.2.7. Если твердое договорное обязательство в соответствии с нормами применяемого к такому обязательству законодательства Российской Федерации, международного договора или обычаями делового оборота прекращено без поставки (образования, первоначального признания) актива либо возникновения обязательства, то изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное на балансовых счетах № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)» и № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», подлежит списанию на балансовый счет № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов» или № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам».

3.2.8. В случае если объект хеджирования представляет собой финансовый инструмент (или его компонент), оцениваемый по амортизированной стоимости, то корректировка его стоимости, связанная с хеджируемым риском, должна амортизироваться в корреспонденции со счетом по учету доходов или расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.

Если объектом хеджирования является долговой инструмент, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, то совокупное изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанное с хеджируемым риском, признанное в составе доходов или расходов в соответствии с подпунктом 3.2.3 настоящего пункта, также должно амортизироваться.

Дата начала амортизации не должна быть позднее, чем дата, начиная с которой прекращается корректировка стоимости объекта хеджирования, связанная с хеджируемым риском, и определяется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9. Амортизация должна основываться на пересчитанной эффективной процентной ставке на дату начала амортизации.

Глава 4. Особенности бухгалтерского учета хеджирования денежных потоков

4.1. Бухгалтерские записи при отражении в учете инструмента хеджирования денежных потоков осуществляются в следующем порядке.

4.1.1. Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как эффективное хеджирование, отражается в составе прочего совокупного дохода.

Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как неэффективное хеджирование, отражается в доходах или расходах в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Положения.

4.1.2. Для выполнения требований подпункта 4.1.1 настоящего пункта кредитная организация:

сумму переоценки инструмента хеджирования отражает на балансовых счетах № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы»;

определяет наименьшее значение (в абсолютном значении) из следующих сумм: суммы переоценки инструмента хеджирования, накопленной с даты начала хеджирования, или суммы изменения справедливой стоимости (приведенной стоимости) ожидаемых будущих денежных потоков объекта хеджирования, накопленной с даты начала хеджирования;

рассчитывает разницу между остатком на балансовых счетах № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы» с учетом бухгалтерской записи, указанной во втором абзаце настоящего подпункта, и наименьшей суммой, определенной в соответствии с третьим абзацем настоящего подпункта.

Если данная разница является положительной, то на сумму этой разницы вместе с бухгалтерской записью по отражению переоценки инструмента хеджирования осуществляется дополнительная бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит счета № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов»

или

Дебет счета № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы».

Если данная разница является отрицательной, то дополнительная бухгалтерская запись не осуществляется.

4.2. Бухгалтерские записи при отражении в учете отношений хеджирования денежных потоков осуществляется в следующем порядке.

4.2.1. Если хеджируемая прогнозируемая операция приводит к признанию нефинансового актива или нефинансового обязательства, то кредитная организация сумму переоценки инструмента хеджирования, признанную в составе добавочного капитала в соответствии с пунктом 4.1 настоящей главы, включает в первоначальную стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства в дату признания соответствующего актива или обязательства в следующем порядке.

Если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит соответствующего счета по учету нефинансового актива

или

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит соответствующего счета по учету нефинансового обязательства.

Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета по учету нефинансового актива

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы»

или

Дебет соответствующего счета по учету нефинансового обязательства

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы».

4.2.2. Если хеджируемая прогнозируемая операция в отношении нефинансового актива или нефинансового обязательства становится твердым договорным обязательством, для которого применяется учет хеджирования справедливой стоимости, то переоценка инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала, исключается из состава добавочного капитала в дату признания твердого договорного обязательства в следующем порядке.

Если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит счета № 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

или

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит счета № 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)».

Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы»

или

Дебет счета № 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы».

В дальнейшем применяются бухгалтерские записи, предусмотренные подпунктами 3.2.6 и 3.2.7 пункта 3.2 настоящего Положения.

4.2.3. В случаях, не предусмотренных подпунктами 4.2.1 и 4.2.2 настоящего пункта, накопленная в составе добавочного капитала сумма переоценки инструмента хеджирования относится на доходы или расходы в дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы.

Если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы»

Кредит счета № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов» или № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам».

Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам» или № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов»

Кредит счета № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы».

4.2.4. Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка инструмента хеджирования, которую кредитная организация не ожидает возместить в будущем, то сумма такой переоценки относится на расходы. При этом формируется бухгалтерская запись, предусмотренная подпунктом 4.2.3 настоящего пункта.

4.2.5. В случае прекращения учета хеджирования денежных потоков сумма накопленной переоценки по инструменту хеджирования, признанная в составе добавочного капитала, подлежит отражению в составе добавочного капитала до возникновения прогнозируемой операции, если выполнение операции ожидается. В случае если выполнение операции не ожидается, сумма накопленной переоценки по инструменту хеджирования, признанная в составе добавочного капитала, относится на доходы или расходы.

Глава 5. Особенности бухгалтерского учета хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение

5.1. Бухгалтерские записи при хеджировании чистой инвестиции в иностранное подразделение, включая хеджирование монетарной статьи, которая отражается как часть чистой инвестиции согласно МСФО (IAS) 21, осуществляются в порядке, установленном для хеджирования денежных потоков (глава 4 настоящего Положения).

5.2. При отражении бухгалтерских записей, предусмотренных подпунктом 4.1.2 пункта 4.1 и пунктом 4.2 настоящего Положения, для учета переоценки инструмента хеджирования применяются балансовые счета № 10624 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы», № 10625 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы».

5.3. Сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала, переносится в доходы или расходы в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 21 при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения. При этом осуществляются бухгалтерские записи в порядке, установленном подпунктом 4.2.3 пункта 4.2 настоящего Положения, с учетом пункта 5.2 настоящей главы.

Глава 6. Заключительные положения

6.1. При применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631; № 51, ст. 6677; № 52, ст. 6990; 2014, № 45, ст. 6154; 2016, № 22, ст. 3097).

6.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и вступает в силу с 1 января 2019 года.

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Пояснительная записка
к проекту Положения Банка России «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования кредитными организациями»

Банк России разработал проект положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования кредитными организациями» (далее - проект положения).

Документ подготовлен с целью реализации требований МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н, в бухгалтерском учете кредитных организаций.

Проект положения устанавливает для кредитных организаций порядок бухгалтерского учета хеджирования.

Действие проекта положения будет распространяться на кредитные организации.

Проект положения заменит Положение Банка России от 28.12.2015 № 525-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования кредитными организациями».