Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-12-11/2/10244 Об особенностях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В случае, установленном указанным подпунктом, прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения. При этом при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании не учитываются доходы (расходы) этой компании, предусмотренные пунктами 3 и 3.1 статьи 309.1 Кодекса.

Таким образом, прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании для целей подпункта 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса определяется как соответствующий финансовый результат по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, скорректированный на суммы доходов (расходов) этой компании, предусмотренные пунктами 3 и 3.1 указанной статьи.

Необходимо также отметить, что при определении налоговой базы контролируемой иностранной компании может быть учтен убыток, отраженный в финансовой отчетности такой компании по состоянию на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году.

Пунктом 7 статьи 309.1 Кодекса установлено, что в случае, если по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании, если иное не установлено указанным пунктом. Также установлено, что убыток контролируемой иностранной компании по данным финансовой отчетности не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который получен указанный убыток.

В соответствии с пунктом 8 статьи 309.1 Кодекса убыток, полученный контролируемой иностранной компанией до 1 января 2015 года, по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесен на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за три финансовых года, предшествующие 1 января 2015 года, и учтен при определении налоговой базы этой компании.

По мнению Департамента, из указанных норм следует, что налогоплательщиком при определении налоговой базы контролируемой иностранной компании может быть учтен убыток, отраженный в финансовой отчетности такой компании по состоянию на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году, при условии, что налогоплательщиком представлено уведомление о такой контролируемой иностранной компании за налоговый период, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании за указанный финансовый год подлежит учету у налогоплательщика. При этом указанный убыток учитывается налогоплательщиком при определении налоговой базы в отношении прибыли контролируемой иностранной компании в части, приходящейся на сумму прибылей (убытков) контролируемой иностранной компании, определенных за три последних финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года, без учета прибылей (убытков), сформированных в иные периоды.

Также следует отметить, что специальных положений, предусматривающих особенности расчета прибылей (убытков) контролируемой иностранной компании за финансовые годы, предшествующие 1 января 2015 года, Кодексом не предусмотрено.

Соответственно, при определении прибылей (убытков) контролируемой иностранной компании за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года, в целях применения пункта 8 статьи 309.1 Кодекса не учитываются доходы (расходы) этой компании, предусмотренные пунктом 3 указанной статьи.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.