Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-03-06/1/8073

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке применения медицинской организацией положений статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с положениями пункта 1 указанной статьи НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом указанные положения не распространяются на убытки, полученные, в частности, медицинскими организациями в период применения ими ставки 0 процентов по налогу на прибыль.

Таким образом, организации, осуществляющие медицинскую деятельность не вправе переносить на будущее убытки, полученные ими в период применения ставка 0 процентов по налогу на прибыль.

Запрета на перенос убытков, полученных до применения нулевой ставки по налогу на прибыль, в последующие налоговые периоды после перехода с нулевой на общую ставку налога на прибыль организаций, статьей 283 НК РФ не установлено. Перенос таких убытков на будущее осуществляется в порядке, установленном данной статьей НК РФ.

При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 16 статьи 3 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения статьи 283 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона) применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Также отмечаем, что положения статьи 284.1 НК РФ, устанавливающие особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяются до 1 января 2020 года.