Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-07-11/11467 О применении НДС в отношении комиссий, получаемых при осуществлении операций займа в денежной форме

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (налоговый резидент Российской Федерации, далее - "Заимодавец") заключило кредитный договор в форме возобновляемой кредитной линии с российской кредитной организацией (налоговый резидент Российской Федерации, далее - "Банк"). Согласно условиям кредитного договора (далее - "Кредитный договор") Займодавец вправе осуществлять выборку денежных средств в течение установленного договором срока в пределах лимита выдачи (максимально допустимый размер общей суммы предоставляемых Займодавцу в рамках кредитной линии денежных средств).

Помимо уплаты процентов за пользование денежными средствами по Кредитному договору Займодавец несет следующие расходы (далее совместно - "Комиссии по Кредитному договору"):

- фактически уплатил Банку единовременную комиссию за открытие и ведение ссудного счета в фиксированной сумме; а также

- в течение срока действия Кредитного договора обязан уплачивать Банку комиссию за неиспользованный остаток кредитной линии, определяемый в процентах годовых от величины неиспользованного остатка кредитной линии.

В день заключения Кредитного договора Займодавец заключает договор займа, подчиненный нормам английского права (далее - "Договор займа"), с компанией (место учреждения и налоговый резидент Великобритании; далее - "Заемщик"). Заемщик не имеет представительства на территории Российской Федерации, официальный адрес и место нахождения управляющих органов расположены за пределами России.

Договор займа вступает в силу для сторон независимо от факта выдачи денежных средств, и по его условиям Займодавец обязан при наличии заявки от Заемщика предоставлять денежные средства в течение установленного договором срока в пределах лимита задолженности. При этом все условия Договора займа (размер лимита задолженности, период выборки денежных средств, срок займа, порядок уплаты процентов за пользование суммой займа) полностью идентичны условиям Кредитного договора, за исключением увеличенного размера процентной ставки за пользование суммой займа по отношению к размеру процентной ставки за пользование денежными средствами по Кредитному договору.

По условиям Договора займа помимо уплаты процентов за пользование денежными средствами Заемщик обязан уплачивать Займодавцу (1) единовременную комиссию за предоставление займа (которая была фактически уплачена Займодавцу) и (2) плату за пользование лимитом, определяемую в процентах годовых от величины неиспользованного остатка лимита задолженности по Договору займа (далее совместно указанные комиссии именуются "Комиссии по займу"). Указанные комиссии подлежат уплате в размере и порядке, аналогичных установленным для Комиссий по Кредитному договору.

По мнению Займодавца, Комиссии по займу не подлежат обложению НДС по следующим причинам:

1. Обеспечение возможности Заемщику выбирать денежные средства по Договору займа не образует самостоятельной услуги и является неотъемлемой частью операции займа (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Установление Комиссий по займу является компонентом платности за пользование денежными средствами, а также носит компенсирующий характер ввиду того, что Займодавец в течение периода выборки по Договору займа несет фактические расходы, связанные с резервированием соответствующей суммы денежных средств, которые он привлекает по Кредитному договору.

2. Минфин России (письма Минфина от 19.07.2012 N 03-07-08/188, от 07.06.2010 N 03-07-07/34) в ответ на обращения налогоплательщиков указывал, что комиссию за выдачу займа и штрафные санкции за досрочное погашение займа следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании изложенного и, руководствуясь п. 1 ст. 34.2 НК РФ, просим разъяснить:

1. Правомерно ли исключение из базы по НДС сумм Комиссий по займу, уплаченных нерезидентом в адрес Займодавца?

2. Являются ли Комиссии по займу, облагаемыми НДС, если:

a. по Договору займа Заемщиком не будет фактически выбран ни один транш в пределах лимита задолженности по займу ввиду отсутствия заявки Заемщика;

b. по Договору займа Заемщиком будет фактически выбрана только часть денежных средств, которые можно выбрать в пределах лимита задолженности по займу?

Ответ: B связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении комиссий, получаемых при осуществлении операций займа в денежной форме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 2 данной статьи Кодекса указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы комиссий за предоставление займа и пользование лимитом, получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость заимодавцем не включаются, поскольку суммы таких комиссий, по существу, являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.