Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 марта 2017 г. N 03-04-05/13215 Об исчислении и уплате НДФЛ при совершении операций РЕПО с ценными бумагами, выраженными в иностранной валюте

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций РЕПО с ценными бумагами, выраженными в иностранной валюте, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федераций (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Понятие "курсовая разница" в главе 23 Кодекса не используется. Соответственно, какая-либо курсовая разница для целей главы 23 Кодекса не рассматривается как самостоятельный вид дохода (экономической выгоды) или расхода. Курс рубля к иностранной валюте учитывается при пересчёте доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли в порядке, установленном в пункте 5 статьи 210 Кодекса, в соответствии с которым доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, установленные в статье 214.3 Кодекса, не предусматривают иного порядка пересчёта доходов (расходов), выраженных в иностранной валюте, в рубли. Указанной статьёй не предусмотрены также какие-либо особенности определения налоговой базы в зависимости от того, за счёт собственных или заёмных средств приобретаются ценные бумаги в рамках договора РЕПО.

Пунктом 10 статьи 214.3 Кодекса установлено, что в целях указанной статьи датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО с учётом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 данной статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.3 Кодекса для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;

расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной.

Согласно пункту 5 статьи 214.3 Кодекса для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной;

расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной.

Таким образом для продавца (покупателя) по первой части РЕПО доходы (расходы) определяются на дату исполнения обязательств по второй части РЕПО. При этом в отношении операций РЕПО в иностранной валюте, положительная или отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО (доход или расход) определяется без пересчёта из иностранной валюты в рубли.

На дату исполнения второй части РЕПО полученный результат (доход или расход) пересчитывается в рубли в соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.