Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2017 г. N 03-08-05/6701 О выполнении функций налогового агента брокером при осуществлении сделки РЕПО, предметом которой являются еврооблигации, в том числе выпущенные российскими организациями через SPV- компании

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о порядке выполнения функций налогового агента брокером при осуществлении сделки РЕПО, предметом которой являются еврооблигации, в том числе выпущенные российскими организациями через SPV- компании, сообщает следующее.

На основании абзаца 1 пункта 1 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 282 Кодекса по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором РЕПО. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 282 Кодекса для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются в состав расходов в порядке, предусмотренном статьями 265, 269 и 272 Кодекса, - если такая разница положительная.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 282 Кодекса для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов в соответствии со статьями 250 и 271 Кодекса (для банков - в соответствии со статьей 290 Кодекса), - если такая разница положительная.

На основании положений пункта 1 статьи 282 Кодекса при реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй части РЕПО финансовый результат для целей налогообложения в соответствии со статьей 280 Кодекса не определяется.

Согласно положениям пункта 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 Статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

На основании положений подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходом, полученным иностранной организацией, не связанным с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относящимся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащим обложению налогом, признается процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта.

Учитывая вышеупомянутые положения Кодекса, а также то, что в рассматриваемом случае предметом сделки являются еврооблигации, выпущенные иностранными эмитентами (в том числе SPV-компаниями), доходы иностранных компаний в виде процентного (купонного) дохода по выпущенным такими компаниями облигациям не относятся к доходам иностранных компаний от источников в Российской Федерации.

На основании изложенного, по мнению Департамента, доход в виде процентного (купонного) дохода иностранной организации - продавца по первой части РЕПО налогообложению в Российской Федерации не подлежит. Следовательно, российская организация - покупатель по первой части РЕПО не обязана выполнять функции налогового агента в отношении указанного дохода.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.