Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 января 2017 г. N 03-05-05-01/1492 Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены Положением о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденным Банком России от 22.12.2014 N 448-П.

Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения объектов имущества, учитываемых кредитными организациями, в том числе на бухгалтерских счетах 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" и 620 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", дополнительно рассмотрены с участием Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России и Департамента бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации.

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации (письмо от 17.05.2016 N 18-1-1-10/1143) сообщил, что материально-вещественная форма объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и долгосрочных активов, предназначенные для продажи, учитываемых соответственно на балансовых счетах 619 и 620, может быть одинакова с объектами основных средств. В целях классификации активов, одинаковых по материально-вещественной форме, но разных по назначению, в качестве объектов налогообложения налогом на имущество организаций, целесообразно рассмотреть возможность внесения соответствующих изменений в пункт 1 статьи 374 Кодекса.

С учетом изложенного, до внесения изменений в главу 30 Кодекса при налогообложении основных средств кредитных организаций налогом на имущество организаций полагаем обоснованным отнести к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, показатели, отражаемые на следующих балансовых счетах: 604 "Основные средства" (за исключением счета 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"), 608 "Финансовая аренда (лизинг)" (за исключением счета 60806 "Арендные обязательства"), 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" (за исключением счета 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"), 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери по счетам бухгалтерского учета 604, 619 и 620.

Налоговая база в отношении объектов движимого и недвижимого имущества, учитываемых в качестве объектов основных средств, в том числе основных средств, учитываемых на балансовых счетах 619 и 620, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества исходя из сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату остаточной стоимости объектов основных средств.

Порядок определения остаточной стоимости для целей налогообложения в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, установлен пунктом 3 статьи 375 Кодекса.

Если законом субъекта Российской Федерации установлены особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса и определен соответствующий перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, то объекты недвижимого имущества, учитываемые на вышеназванных балансовых счетах, в том числе, учитываемые на балансовых счетах 619 и 620 подлежат налогообложению по кадастровой стоимости в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Что касается начисления амортизации в рамках главы 25 Кодекса, то прекращение начисления амортизации производится только по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.