Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-07-11/4714 О применении НДС в отношении денежных средств, получаемых организацией, осуществляющей закупку товаров

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых организацией, осуществляющей закупку товаров, в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется.

Таким образом, в случае если денежные средства, полученные организацией, являются оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, или связаны с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению этим налогом, то такие денежные средства включаются в налоговую базу.

В случае если денежные средства, полученные организацией, не связаны с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), или связаны оплатой товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства в налоговую базу не включаются.