Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-07-08/10658 Об определении налоговой базы по НДС в отношении приобретаемых за иностранную валюту у иностранного лица услуг, местом реализации которых является территория РФ

Вопрос: ОАО (далее - Общество) в рамках своей деятельности приобретает работы (услуги) у иностранных организаций, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков. При выплате вознаграждений таким иностранным организациям Общество исчисляет и удерживает сумму НДС в качестве налогового агента, определяя налогооблагаемую базу по НДС как величину дохода, выплаченного иностранной организации с учетом налога.

В процессе взаиморасчетов по договорам могут использоваться несколько видов валют:

- валюта, в которой по условиям договора выражены обязательства перед иностранной организацией (далее - Валюта 1);

- валюта, в которой по условиям договора производится оплата иностранной организации (далее - Валюта 2)

- валюта, в которой у налогоплательщика открыт счет в банке (далее - Валюта 3);

На практике возможны ситуации, в которых у Общества отсутствует банковский счет в Валюте 2. В таких случаях банк по заявлению Общества самостоятельно производит конверсионную операцию: списывает сумму со счета в Валюте 3, конвертирует ее в Валюту 2 и перечисляет Валюту 2 иностранной организации.

Учитывая изложенные выше факты, просим пояснить: сумма в какой валюте (Валюта 1, Валюта 2 или Валюта 3) должна использоваться Обществом для пересчета дохода, выплаченного иностранной организации, в рубли с целью определения налоговой базы по НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении приобретаемых за иностранную валюту у иностранного лица услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

Пунктом 5 статьи 45 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Поэтому в случае приобретения у иностранного лица вышеуказанных услуг за иностранную валюту налог на добавленную стоимость исчисляется в рублях. При этом согласно пункту 3 статьи 153 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость по таким операциям пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у иностранного лица, не осуществляющего деятельность в Российской Федерации и не состоящего на учете в российских налоговых органах, услуги, местом реализации которых является Российская Федерация, определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по таким операциям исходя из суммы перечисляемой иностранному лицу иностранной валюты по курсу, действующему на дату перечисления.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.