Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-07-11/10765 О применении НДС в отношении операций по выдаче поручительств (гарантий), осуществляемых налогоплательщиком, не являющимся банком

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 2 и пунктом 5 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2017 года вступил в силу новый подпункт 15.3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Согласно подпункту 15.3 пункта 3 статьи 149 НК РФ к операциям, не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), относятся операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком.

Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ не содержит переходных положений о порядке применения рассматриваемых изменений в НК РФ к действующим поручительствам, выданным ранее. В связи с этим возникает вопрос о возможности применения рассматриваемого освобождения от обложения НДС к случаям, когда поручительство выдано до 01.01.2017 года и продолжает действовать после указанной даты. При этом начисление и выплата вознаграждения за выданное поручительство осуществляется за каждый отчетный период (квартал), например, за IV квартал 2016 года и последующие кварталы 2017 года.

Отношения в рамках выданного поручительства носят длящийся характер, поскольку поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательств полностью или в части (п. 1 ст. 361 Гражданского кодекса РФ). В связи с этим, по нашему мнению, указанное освобождение от обложения НДС должно применяться к отношениям сторон по договору поручительства, действующим с 01.01.2017 года, и не должно зависеть от даты выдачи поручительства.

Учитывая вышеизложенное, просим подтвердить, что вознаграждение за выданное поручительство, начисленное за период с 01.01.2017 по договорам поручительства, заключенным до указанной даты, освобождается от обложения НДС.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по выдаче поручительств (гарантий), осуществляемых налогоплательщиком, не являющимся банком, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 15.3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по выдаче поручительств (гарантий), осуществляемые налогоплательщиком, не являющимся банком, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2017 года. При этом на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий данные операции, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 149 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 149 Кодекса установлено, что при отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. В связи с этим если в договор о выдаче поручительства (договор о предоставлении гарантии), заключенный до 1 января 2017 года, в котором стоимость услуг по выдаче поручительства (гарантии) определена с учетом налога на добавленную стоимость, внесены изменения, предусматривающие новую стоимость услуг без учета налога на добавленную стоимость (в том числе соответствующую ранее установленной стоимости услуг с учетом налога), то при реализации этих услуг после 1 января 2017 года налогоплательщиком, не отказавшимся на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса от освобождения от налогообложения, налог на добавленную стоимость не исчисляется и в бюджет не уплачивается.