Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-07-08/10191 О документальном подтверждении правомерности применения НДС в размере 0 процентов в отношении услуг, оказываемых российской организацией - экспедитором при организации перевозки товаров, ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства через территорию Республики Беларусь

Вопрос: Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации услуг по международной перевозке товаров налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. При этом международными признаются перевозки товаров в т.ч. автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ. Положения указанного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В письмах Минфина РФ от 01.06.12 N 03-07-15/57, от 08.02.12 N 03-07-13/01-06 высказано мнение, что при организации международной перевозки российская организация, оказывающая транспортно-экспедиционные услуги, подлежит налогообложению НДС по ставке 0 процентов независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по транспортировке и применяемой ими ставки НДС.

Согласно абз. 12 подп. 3.1. п. 3 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в том числе с учетом следующих особенностей при ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ.

Ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. 01.01.2015 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор). В соответствии со ст. 72 Договора взимание косвенных налогов осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением N 18 к Договору ("Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", далее - Протокол). При этом применявшийся ранее в Таможенном союзе порядок определения места реализации услуг и оформления подтверждающих документов сохранился без изменений и применяется аналогичным образом в условиях вступившего в силу Договора о Евразийском экономическом союзе.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.07.2011 N 529 "О мерах по реализации Указа Президента РФ от 01.07.2011 N 880 "Об отмене согласованных видов контроля на государственной границе Российской Федерации с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан" с 01.07.2011 таможенный, транспортный, санитарно-карантинный, ветеринарный, карантинный фитосанитарный контроль на государственной границе РФ с Республикой Беларусь отменен и не осуществляется. Требованиями права Евразийского экономического союза и законодательства РФ о таможенном деле проставление отметки, в том числе в международных товарно-транспортных накладных (СМR), при пересечении государственной границы РФ и Республики Беларусь не предусмотрено.

В целях осуществления международных перевозок и на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки аудируемая нами российская организация ввозит товар автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, через территорию Республики Беларусь.

Учитывая вышеизложенное, можно ли в соответствии с требованиями права Евразийского экономического союза и законодательства РФ о таможенном деле применять налоговую ставку 0 процентов при предоставлении в налоговые органы копии международных товарно-транспортных накладных (CMR) при отсутствии отметки российского таможенного органа, но при наличии отметки белорусского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Евразийского экономического союза после прохождения товара всех таможенных процедур для его выпуска в свободный оборот на территории Евразийского экономического союза?

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении правомерности применения налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг, оказываемых российской организацией - экспедитором при организации перевозки товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства через территорию Республики Беларусь, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров. При этом перечень документов, представляемых в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога при оказании указанных услуг, установлен пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Так, на основании пункта 3.1 статьи 165 Кодекса при ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется пакет документов, в том числе копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Таким образом, при оказании услуг российской организацией - экспедитором при организации перевозки товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства через территорию Республики Беларусь, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при наличии вышеуказанных документов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.