Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-03-06/1/744 О применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций при реализации акций российских организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций при реализации акций российских организаций и сообщает следующее.

Пунктами 16 и 18 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) был дополнен пунктами 1.1 и 4.1 статьи 284 и статьей 284.2.

Положения абзаца первого пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011 (пункт 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная абзацем первым пункта 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" с 01.01.2015 пункт 2 статьи 284.2 Кодекса дополнен подпунктом 4, согласно которому в перечень акций, к налоговой базе по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) которых применяется ставка 0 процентов включены акции, составляющие уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное подпунктом 2 пункта 2 статьи 284.2 Кодекса.

Учитывая то, что положения абзаца первого пункта 4.1 статьи 284 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком начиная с 01.01.2011 (пункт 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ), то и положения статьи 284.2 Кодекса (в том числе подпункта 4 пункта 2 статьи 284.2 Кодекса), изложенные в развитие нормы, предусмотренной абзацем первым пункта 4.1 статьи 284 Кодекса, применяются только в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком начиная с 01.01.2011.