Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-07-08/630 О применении НДС в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории РФ до момента помещения под таможенную процедуру экспорта

Вопрос: Российская организация Акционерное общество (далее - АО) является генеральным подрядчиком по сооружению атомных электростанций на территории иностранных государств.

В рамках заключаемого соглашения АО обязуется передать в собственность иностранному заказчику оборудование и поставить его за пределы Российской Федерации. Оборудование находится на территории Российской Федерации, и по условиям соглашения право собственности на оборудование переходит к иностранному заказчику на территории Российской Федерации до момента отгрузки с территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 167 Налогового кодекса РФ, в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но переходит право собственности на товар, налоговая база по НДС определяется на дату перехода права собственности. Поскольку передача оборудования в собственность по условиям соглашения планируется на территории РФ, то в соответствии со статьей 147 Налогового кодекса РФ местом реализации товара признается территория Российской Федерации, и, как следствие, данная реализация подлежит обложению НДС РФ.

Данная позиция изложена в разъяснениях от 31 января 2013 года N 03-07-08/1914, согласно которым реализация товаров российской организацией по экспортному контракту, предусматривающему переход права собственности на данные товары к иностранному покупателю на территории Российской Федерации, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании положений п. 2 и п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ по ставке 18 процентов в том налоговом периоде, на который приходится передача права собственности на эти товары.

В этой связи АО просит разъяснить порядок применения указанных положений, а именно:

1. Правомерно ли предъявление АО в адрес иностранного заказчика российского НДС по ставке 18%, исчисленного с цены реализации оборудования;

2. Вправе ли иностранный заказчик возместить уплаченный в адрес АО НДС при последующем вывозе оборудования за пределы Российской Федерации, и если да, то при каких условиях.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Таким образом, при реализации российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость осуществляется в вышеуказанном порядке и не зависит от момента перехода права собственности на товары.

Что касается письма Минфина России от 31 января 2013 г. N 03-07-08/1914, упоминаемого в письме, то данным письмом разъяснен порядок применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией по договору с иностранным лицом товаров, вывоз которых с территории Российской Федерации не осуществлялся.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.