Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-07-09/566 О ведении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров транспортной экспедиции

Вопрос: Транспортно-экспедиционная компания - Экспедитор, работающая по договору транспортной экспедиции, за вознаграждение организует от своего имени по поручению и за счет Заказчика совокупность услуг, привлекая для выполнения этих работ и услуг третьих лиц. Все расчеты за совокупность организованных услуг и вознаграждение Экспедитора проходят через счета Экспедитора. В качестве выручки от реализации признается вознаграждение Экспедитора. Согласно разъяснениям в письмах Минфина (N 03-07-15/161 от 29.12.2012), по услугам третьих лиц, приобретенным нами от своего имени за счет клиентов, мы выставляем счета-фактуры от своего имени с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами.

1) В соответствии с подпунктом о пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 3 к Постановлению N 1137) в графе 14 журнала выставленных счетов фактур указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры.

Просим разъяснить какую именно сумму указывать в графе 14 части 1 журнала, всю сумму из счета-фактуры выставленного клиенту, указанную в графе 9 по строке "Всего к оплате" или всю сумму по счету-фактуре третьего лица, полученного Экспедитором, указанную в графе 9 по строке "Всего к оплате", или часть суммы точнее именно ту сумму, которую перепредъявили клиенту (по аналогии с подходом, указанным в письмах Минфина от 21.01.2015 N 03-07-11/1401, от 11.02.2015 N 03-07-11/5910).

2) В соответствии с подпунктами о и п пункта 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 3 к Постановлению N 1137) В графе 14 надлежит указывать стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре. Эта сумма должна соответствовать показателю графы 9 по строке "Всего к оплате" полученного счета-фактуры, в графе 15 части 2 журнала указывается сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная в графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры (исправленного счета-фактуры).

Просим разъяснить, следует ли указать в графах 14 и 15 части 2 журнала всю сумму и сумму НДС по полученному счету-фактуре или только части суммы счета-фактуры и суммы НДС, перепредъявленные клиенту и неотраженные в книге покупок.

Ответ: В связи с письмом по вопросам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиками, указанными в пункте 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров транспортной экспедиции (далее - экспедитор) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила) порядок ведения журнала учета экспедиторами не установлен.

Согласно подпунктам "о" и "п" пункта 7 Правил в графе 14 части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета указывается стоимость товаров (работ, услуг) по счету-фактуре, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, а в графе 15 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная в графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры.

Поскольку согласно Правилам в графах 10-12 части 1 журнала учета указываются сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов, в графах 14 и 15 части 1 журнала учета указываются данные из счетов-фактур продавцов, полученных экспедитором, указанные в графах 9 и 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры в части стоимости, предъявленной экспедитором клиенту.

На основании подпунктов "о" и "п" пункта 11 Правил в графах 14 и 15 части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета экспедитором указываются, соответственно, стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, указанные в графах 8 и 9 по строке "Всего к оплате" счетов-фактур, полученных экспедитором от продавцов товаров (работ, услуг).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.