Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2016 г. N 03-07-07/78016 Об отказе от освобождения операций по реализации товаров (работ, услуг) от налогообложения НДС

Вопрос: АО является сельхозтоваропроизводителем и применяет общую систему налогообложения.

Основным видом деятельности предприятия является разведение племенной сельскохозяйственной птицы, производство и реализация племенного яйца. АО имеет Свидетельство о регистрации в государственном племенном регистре.

Федеральный закон от 23 июня 2016 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающий в силу с 01.10.2016 г., внес следующие изменения: пункт 3 статьи 149 дополнить подпунктом 35.

Постановление Правительства РФ от 20.10.2016 N 1069 "Об утверждении перечней кодов видов продукции, освобождаемой от обложения налогом на добавленную стоимость, перечисленных в подпункте 35 пункта 3 статьи 149 и подпункте 19 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее Постановление) было подписано 20.10.2016 г., опубликовано 24.10.2016 г. Согласно пункту 3 Постановления, его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2016 г.

При этом, в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ, налогоплательщику предоставляется право отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Исходя из вышеуказанных норм, получается, что за 4 кв. 2016 года налогоплательщик был лишен права подать уведомление об отказе от освобождения осуществляемых операций от налогообложения НДС, так как Постановление распространило свое действие на более ранний период, находящийся за границей начала налогового периода по НДС за 4 кв. 2016 года.

С учетом вышеизложенного, прошу разъяснить:

- правомерно ли подать "Уведомления об отказе от освобождения от НДС в части деятельности поименованной в пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ в порядке п. 5 ст. 149" после начала налогового периода за 4 кв. 2016 года, с правом ретроспективного отказа с 01.10.2016 г.?

- правомерно ли использовать ставку НДС 10%, в случае отказа налогоплательщика от льготы по НДС (пп. 35 п. 3 ст. 149) с 01.10.2016 г.?

- Правомерно ли принимать "входной НДС" к вычету в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога на добавленною стоимость с 01.10.2016 г.?

Ответ: В связи с письмом о применении нормы пункта 5 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 и пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 23 июня 2016 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен подпунктом 35, согласно которому операции по реализации (передаче для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, утверждаемому Правительством Российской Федерации, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 октября 2016 года.

Пунктом 5 статьи 149 Кодекса установлено право налогоплательщика, осуществляющего операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 3 данной статьи Кодекса, отказаться от освобождения таких операций от налогообложения при условии представления соответствующего заявления в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Поскольку вышеуказанный Федеральный закон был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 23 июня 2016 года, налогоплательщик имел право отказаться от освобождения вышепоименованных операций от налога на добавленную стоимость, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета в срок до 1 октября 2016 года.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.