Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2016 г. N 03-07-08/77946 О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента)

Вопрос: Согласно пункту 15 статьи 165 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по экспортным операциям налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных и иных подтверждающих документов вместо их копий.

При этом пунктом 15 статьи 165 НК РФ установлено, что в налоговый орган могут быть представлены реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, если они предусмотрены подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

В то же время в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 165 НК РФ документы, предусмотренные подпунктами 3-5 пункта 1 статьи 165 НК РФ, предоставляются в налоговые органы при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов.

На основании вышеизложенного просим разъяснить, возможно ли предоставление налогоплательщиком в налоговый орган реестров таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 165 НК РФ, вместо их копий?

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного, агента), установлен пунктом 2 статьи 165 Кодекса.

В данный перечень, в частности, включены копии таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов, предусмотренные подпунктами 3-5 пункта 1 статьи 165 Кодекса.

Пунктом 15 статьи 165 Кодекса налогоплательщикам, осуществляющим операции по реализации товаров на экспорт, предоставлено право по их выбору представлять в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по таким операциям вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации, на бумажном носителе реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде.

Учитывая изложенное, в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента) в налоговый орган вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на бумажном носителе налогоплательщик вправе представить реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.