Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 ноября 2016 г. N 03-04-05/70979 Об ответственности за злоупотребления при ведении индивидуальных инвестиционных счетов физических лиц

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу злоупотреблений при ведении индивидуальных инвестиционных счетов физических лиц и сообщает следующее.

С 1 января 2015 г. физические лица получили возможность снижения налоговой нагрузки по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов по операциям на финансовом рынке с использованием индивидуальных инвестиционных счетов.

Такая возможность обусловлена включением в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) "Налог на доходы физических лиц" положений об инвестиционных налоговых вычетах, представляемых налогоплательщикам в соответствии со статьёй 219.1 Кодекса.

Введение индивидуальных инвестиционных счетов и указанных налоговых вычетов преследовало цель повышения вовлеченности населения в финансовый рынок, создания нового инструмента формирования личных сбережений граждан.

Инвестиционные налоговые вычеты, как и другие налоговые вычеты и освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц, рассчитаны на добросовестных налогоплательщиков, не злоупотребляющих правом на их получение.

Вместе с тем Кодекс содержит достаточный инструментарий, обеспечивающий возможность контроля налоговыми органами как обоснованности применения налогоплательщиками тех или иных налоговых преференций, так и соблюдения ими налогового законодательства в целом.

Пунктом 1 статьи 3 Кодекса установлена обязанность каждого лица платить законно установленные налоги и сборы. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Кодекса также предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать налоги и сборы.

Никакие действия налогоплательщика, в том числе действия по реализации предоставленных Кодексом возможностей по уменьшению подлежащей уплате суммы налога (в том числе путём использования права на налоговый вычет), не могут иметь целью неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 5 статьи 23 Кодекса за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 45 Кодекса установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Следовательно, при наличии оснований для квалификации действий налогоплательщика как неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязанности по уплате налога неуплаченная сумма налога подлежит взысканию в установленном Кодексом порядке. При этом налогоплательщик при наличии оснований может быть привлечён к предусмотренной законодательством ответственности, вплоть до уголовной, за уклонение от уплаты налогов и сборов.

Министерство финансов и налоговые органы изучают практику применения инвестиционных налоговых вычетов с целью повышения их эффективности, включая устранение возможностей злоупотребления ими. Однако в силу незначительного срока их применения делать окончательные выводы о необходимости внесения в Кодекс каких-либо изменений, касающихся механизма предоставления указанных вычетов, представляется преждевременным.

Вместе с тем благодарим за внимание к законодательству о налогах и сборах и сообщаем, что обращения граждан внимательно рассматриваются при подготовке соответствующих изменений.