Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 декабря 2016 г. N 03-12-11/2/74558 О налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик не признается контролирующим лицом иностранной организации и, соответственно, на него не распространяется обязанность, предусмотренная подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса, в случае если участие налогоплательщика в иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании.

Пунктом 4 статьи 25.15 Кодекса предусмотрено, что в случае косвенного участия налогоплательщика - контролирующего лица в контролируемой иностранной компании при условии, что такое участие осуществляется через организации, являющиеся контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании и признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, прибыль этой контролируемой иностранной компании, учитываемая при определении налоговой базы у такого налогоплательщика, уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых осуществляется косвенное участие такого контролирующего лица в контролируемой иностранной компании, в доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в организации, через которую осуществляется косвенное участие в контролируемой иностранной компании.

То есть, налогоплательщик не отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций соответствующую сумму прибыли, если в результате применения абзаца 1 пункта 4 статьи 25.15 Кодекса сумма прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, равна нулю.

При этом, по мнению Департамента, в случае, если участие контролирующего лица в контролируемой иностранной компании реализовано исключительно через публичные компании, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, то такое контролирующее лицо вправе самостоятельно принимать решение о целесообразности и порядке отражения в регистрах налогового учета прибыли контролируемой иностранной компании.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.