Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 декабря 2016 г. N 03-08-05/73316 О налогообложении доходов иностранной организации, полученных в виде дивидендов

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о разъяснении положений международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.

Пунктом 1.1 статьи 312 Кодекса установлено, что в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров Российской Федерации), положения международных договоров Российской Федерации могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в статье 312 Кодекса.

Согласно подпункту а) пункта 2 статьи 10 "Дивиденды" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998 (далее - Конвенция) дивиденды могут облагаться налогом по ставке 5% в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, при одновременном выполнении двух условий:

(i) лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная, чем товарищество), которая вложила в капитал компании, выплачивающей дивиденды не менее 100000 ЭКЮ (доля участия, выраженная в ЭКЮ, пересчитывается в евро в соотношении 1:1) или эквивалентную сумму в любой другой валюте и

(ii) такие дивиденды освобождаются от налога в другом Договаривающемся Государстве.

По мнению Департамента, для соблюдения условия, указанного в положении (i) подпункта а) пункта 2 статьи 10 Конвенции, испанская компания, имеющая фактическое право на дивиденды, должна осуществить вложение в размере не менее 100000 евро (или эквивалентную сумму в любой другой валюте) непосредственно в капитал российской организации, выплачивающей дивиденды.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.