Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 декабря 2016 г. N 03-07-07/71130 О применении освобождения от НДС в отношении услуг по лоцманской проводке

Вопрос: ФГУП (далее - Предприятие) просит дать письменные разъяснения по вопросам налогообложения НДС операций по оказанию услуг по лоцманской проводке судов за пределами РФ.

Согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по выполнению (оказанию) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река-море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

Таким образом, указанной нормой статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС услуг по лоцманской проводке. При этом из положений приведенного подпункта п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что такое освобождение применяется независимо от того, оказываются ли данные услуги в порту либо за его пределами: данные услуги поименованы в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ помимо услуг по обслуживанию судов в акватории порта.

Порядок определения места реализации услуг установлен статьей 148 НК РФ. Услуги по лоцманской проводке судов в положениях данной статьи не поименованы; вместе с тем, по своему содержанию данные услуги могут быть отнесены в частности:

к услугам, непосредственно связанным с морскими судами (пп. 2 п. 1, пп. 2 п. 1.1. ст. 148 НК РФ) либо

к услугам, непосредственно связанным с перевозкой и (или) транспортировкой (пп. 4.1 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ), если сопровождаемое лоцманом судно осуществляет такую перевозку.

С учетом изложенного просим разъяснить, верно ли наше понимание, что услуги по лоцманской проводке судов не подлежат налогообложению НДС на основании статьи 149 НК РФ независимо от того, оказываются ли такие услуги в пределах акватории порта либо за пределами порта (при условии, что местом реализации таких услуг признается территория РФ)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении услуг по лоцманской проводке Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации услуг (включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река-море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуга судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

Таким образом, услуги по лоцманской проводке освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от места оказания данных услуг на территории Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.