Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 декабря 2016 г. N 03-04-06/71971 О налогообложении купонного дохода по облигациям российских высокотехнологичных компаний

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения купонного дохода по облигациям российских высокотехнологичных компаний и в части налога на доходы физических лиц сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Подпунктом 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что к расходам по операциям с ценными бумагами, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в cooтветствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

Таким образом при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, а в расходы по указанным операциям включаются суммы, уплаченные в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, включая суммы накопленного купонного дохода.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи. При этом финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1-5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, не подлежащие налогообложению на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса, и соответствующие им расходы не учитываются при определении финансового результата как по каждой такой операции, доходы от осуществления которой освобождаются от налогообложения, так и по совокупности соответствующих операций.

При этом освобождение от налогообложения в соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса применяется в отношении ценных бумаг российских организаций являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при соблюдении предусмотренных в указанном пункте условий.