Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 ноября 2016 г. N 03-06-06-01/64991 О налогообложении НДПИ субъектов малого предпринимательства

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Согласно положениям главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям статьи 340 Кодекса, в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, оценка стоимости добытого полезного ископаемого в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) осуществляется исходя из расчетной стоимости, определяемой налогоплательщиком на основании данных налогового учета в том порядке признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Особого порядка учёта расходов и доходов организации в целях определения расчётной стоимости добычей полезных ископаемых для исчисления НДПИ субъектами малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения Кодексом не предусмотрено. В связи с этим им следует применять общие нормы установленные частью второй Кодекса.

Кроме того, упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, предоставляющим субъектам малого предпринимательства преимущества по исчислению и уплате налогов в сравнении с общим режимом налогообложения.

При этом перечень доходов и расходов организации, учитываемых при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, не учитывает весь перечень расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса. В связи с этим часть расходов на добычу полезных ископаемых может быть не учтена при определении его расчетной стоимости, что приведет к уменьшению суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации. Вместе с тем отмечаем, что переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным.

Учитывая изложенное, полагаем изменение действующего порядка налогообложения НДПИ для субъектов малого предпринимательства нецелесообразным.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.