Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2016 г. N 03-11-11/67026 Об освобождении от налога на имущество физических лиц недвижимого имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности, при применении УСН

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании полученной информации сообщает следующее.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели - налогоплательщики упрощенной системы налогообложения при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

При определении объекта налогообложения, в частности, не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 251 Кодекса).

Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуальною предпринимателя и в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном peeстре индивидуальных предпринимателей указан такой вид экономической деятельности, как "Покупка и продажа собственного недвижимого имущества", "Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества", "Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений" (соответственно код 68.10.2, код 68.10.21, код 68.10.22 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности OK 029-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст), и недвижимое имущество (квартиры, нежилое помещение, парковочные машино-места) использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

На основании пункта 3 статьи 346.11 Кодекса применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).

Таким образом, обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении указанного имущества за налоговые периоды в которых налогоплательщик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего вышеуказанные виды предпринимательской деятельности, не возникает.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.