Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2016 г. N 03-11-11/65336 О ведении книги учета доходов и расходов при применении УСН

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и в рамках своей компетенции сообщает.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать налоговую ставку в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации и перешедших на упрощенную систему налогообложения, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Указанным пунктом статьи 346.20 Кодекса также установлены условия применения указанной налоговой ставки.

При этом виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

На территории г. Санкт-Петербург налоговая ставка в размере 0 процентов установлена с 1 января 2016 года для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и впервые зарегистрированных после указанной даты, в соответствии со статьей 1-1 Закона Санкт-Петербурга от 5 мая 2009 г. N 185-36 "Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (далее - Закон Санкт-Петербурга N 185-36).

При этом, указанные налогоплательщики вправе воспользоваться налоговой ставкой в размере 0 процентов при условии осуществления видов экономической деятельности, предусмотренных разделом С "Обрабатывающая промышленность" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (абзац третий пункта 1 статьи 1-1 Закона Санкт-Петербурга N 185-36).

Предпринимательская деятельность в сфере производства обуви поименована по коду 15.2 раздела С "Обрабатывающие производства" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст.

Что касается учета доходов при применении разных налоговых ставок, то порядок ведения раздельного учета доходов в целях применения налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, Кодексом не установлен.

В связи с этим налогоплательщик, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, по мнению Департамента, может вести в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н, раздельный учет доходов от осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, и доходов от осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется иная налоговая ставка, предусмотренная статьей 346.20 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.