Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 сентября 2016 г. N 03-07-08/53162 О применении заявительного порядка возмещения НДС организацией, являющейся участником консолидированной группы

Вопрос: АО на основании ст. 176.1 НК РФ использовало право на заявительный порядок возмещения НДС за 1 квартал 2016 года.

На основании Решения, налоговая инспекция отказала АО в применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года, сделав вывод о нарушении подпункта 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ.

АО является участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) с 01.01.2012 и перечисляет налог на прибыль ответственному участнику КГН. На основании статьи 25.1 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков несет ответственный участник в тех же правах и обязанностях, что и налогоплательщики. Ответственный участник КГН направляет декларацию и уплачивает налог исходя из совокупной налоговой базы всех участников КГН. Фактическая сумма налога на прибыль Общества, уплаченная в адрес ответственного участника КГН за 3 предшествующих года составила более 7 млрд руб.

По данным налогового учета участника КГН налогооблагаемая база по налогу на прибыль АО в 2015 г., отраженная в Приложении N 6б к Листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, за 2015 - 72 млрд руб. Ответственному участнику КГН в 2015 году перечислено 10 млрд руб.

В соответствии со ст. 176.1 право на заявительный порядок имеют "налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 миллиардов рублей".

Налоговая инспекция, при расчете доли налога на прибыль, приходящуюся на АО руководствуется п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 Налогового кодекса РФ. Доля АО рассчитана исходя из доли прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков в совокупной прибыли этой группы и определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества АО в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков. Доля АО, рассчитанная исходя из среднесписочной численности и остаточной стоимости основных средств - 0,2%. Сумма налога исходя из доли, отраженная в Приложении N 6а к Листу 02 Декларации - 85 млн руб.

По нашему мнению, положения ст. 288 НК РФ применяются исключительно для распределения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков суммы налога (авансовых платежей), подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и на положения статьи 176.1 не распространяются. Требования ст. 176.1 НК РФ АО исполнило - за 3 предшествующих года уплатило в бюджет через законного представителя (ответственного участника КГН) более 7 млрд. руб., в противном случае считаем, что права участников КГН на применение заявительного порядка возмещения НДС в части подтверждения факта уплаты налога на прибыль могут ущемляться по сравнению с другими налогоплательщиками, в том числе участниками КГН, в которую входит АО. Так, участнику КГН с наименьшим удельным весом по численности работающих и стоимости основных фондов, но с большой долей фактической прибыли в налоговой базе КГН, может быть отказано в применении заявительного порядка возмещения НДС. При этом, на участника КГН с наибольшим удельным весом по численности работающих и стоимости основных фондов, но с небольшой долей фактической прибыли в налоговой базе КГН, будет приходиться значительная часть уплаченного налога без возможности подтвердить факт уплаты налога в адрес ответственного участника КГН.

На основании изложенного:

1). Просим подтвердить право применения заявительного порядка возмещения НДС на основании статьи 176.1 НК РФ участнику КГН, исходя из фактически уплаченного налога на прибыль в адрес ответственного участника КГН.

2). Просим рассмотреть возможность внесения изменений в положения ст. 176.1 НК РФ в части раскрытия применения заявительного порядка возмещения НДС налогоплательщиком-участником КГН.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость организацией, являющейся участником консолидированной группы, Департамент налоговой и таможенной# сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 176.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 миллиардов рублей.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Для организаций - участников КГН прибылью признается величина совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Ответственный участник КГН исчисление и уплаты в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль организаций, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям.

На основании пункта 6 статьи 288 Кодекса суммы налога на прибыль организаций (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники КГН и (или) их обособленные подразделения.

Таким образом, в целях применения положений подпункта 1 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса определить сумму уплаченного налога на прибыль организаций, приходящуюся на каждого из участников, следует по данным из налоговых деклараций за соответствующие отчетные (налоговые) периоды.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.