Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 апреля 2016 г. N 03-02-08/19162 О рассмотрении предложений о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ

В соответствии с письмом в Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее:

1) по пункту 1. Предложения о внесении изменений в статью 28.1 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации и в статьи 76 и 159 Уголовного кодекса Российской Федерации не относятся к сфере ведения Минфина России;

2) по пункту 2.1. Согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 9 статьи 101 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 69 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198-199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела направляются налоговыми органами в случае, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, направленного налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик не уплатил в полном объеме указанные в требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов (пункт 3 статьи 32 Кодекса).

При этом в силу пункта 15.1 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего за днем направления материалов, обязан вынести решение о приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога, пеней, штрафа.

Предложение о внесении изменений в Кодекс в целях увеличения сроков исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, пеней, штрафа, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки, до одного года, а также об увеличении размера пеней представляется нецелесообразным.

Одновременно сообщается, что в настоящее время рассматривается вопрос о внесении изменения в Кодекс в целях предоставления налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, пеней, штрафов, доначисленных по результатам контрольных мероприятий;

3) по пункту 2.2. Предложения по установлению дополнительного критерия для возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - ограничение по выручке от реализации товаров в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекте организации торговли, а также установление запрета на применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю алкогольной продукцией, могут быть рассмотрены при подготовке изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;

4) по пункту 2.3. Статьей 176 Кодекса регулируется порядок возмещения налога на добавленную стоимость в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает исчисленную общую сумму налога. Указанная статья предусматривает требование, согласно которому решение о возврате суммы налога принимается только после проведения камеральной налоговой проверки, призванной установить обоснованность заявленной налогоплательщиком к возмещению суммы налога. Кроме того, этой же статьей предусмотрены процедурные и процессуальные аспекты, связанные с таким возмещением (условия и сроки возврата, порядок проведения налоговых зачетов, начисление процентов в случае задержки выплаты возмещения и т.д.).

Указанный порядок действует в отношении всех налогоплательщиков, в том числе вновь созданных предприятий.

Возможность отмены камеральных проверок для вновь созданных предприятий создаст для них возможность необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость путем финансовых махинаций, что приведет к сокращению доходов федерального бюджета и ограничит возможности финансирования расходных обязательств государства, в том числе, в социальной сфере.

Учитывая изложенное, предложение о дополнении Кодекса положением об особом порядке возмещения налога на добавленную стоимость новым (вновь созданным) предприятиям-налогоплательщикам не поддерживается;

5) по пункту 2.4. Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций, авансовых платежей по налогу на прибыль организаций регулируются статьей 287 Кодекса.

Начиная с 2016 года, согласно пункту 5 статьи 287 Кодекса вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышает 5 млн рублей в месяц либо 15 млн. рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 287 Кодекса, с учетом требований пункта 6 статьи 286 Кодекса (до 2016 года указанные пороговые значения составили 1 и 3 млн рублей соответственно).

Учитывая изложенное, предложение о снижении налоговой нагрузки для вновь созданных организаций не поддерживается.

6) по пункту 2.5. Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость совместных предприятий с участием иностранных инвесторов не создаст для них экономических преференций, поскольку в этом случае они будут лишены права на вычет налога на добавленную стоимость. Приобретаемые такими предприятиями товары и услуги с налогом на добавленную стоимость будут увеличивать себестоимость продукции, что в рыночных условиях ценообразования будет снижать их конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рынках.

В настоящее время главой 25 Кодекса предусмотрены различные льготы по налогу на прибыль организаций, в том числе инвестиционной направленности, включая возможность не уплачивать налог. Кроме того, законами субъектов Российской Федерации отдельным категориям налогоплательщиков ставка налога на прибыль организаций может быть снижена (но не ниже 13,5%).

Кроме того, введение механизма поддержки совместных предприятий на территории Дальнего Востока не будет соответствовать принципу неприменения дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала, предусмотренному статьей 3 Кодекса;

7) по пункту 2.7. В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса в случае, если оплата товаров (работ, услуг) производится после их отгрузки (выполнения, оказания), моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщики имеют право принимать к вычету суммы указанного налога по приобретенным товарам (работам, услугам) до их фактической оплаты.

Таким образом, Кодексом установлены равные условия в отношении уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость.

Принятие предложения об изменении указанного порядка определения момента определения налоговой базы и установление обязанности начисления налога только по мере поступления оплаты от покупателей товаров приведет к нарушению целостности системы налога на добавленную стоимость, поскольку налог по приобретенным товарам будет по-прежнему приниматься к вычету независимо от его оплаты поставщикам, то есть в большинстве случаев налог по приобретенным товарам (работам, услугам) будет приниматься к вычету покупателем раньше, чем продавец исчислит налог на добавленную стоимость при реализации этих товаров (работ, услуг).

Также не поддерживается предложение о внесении соответствующих изменений в главу 25 Кодекса.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для целей Кодекса признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Момент признания доходов и расходов при методе начисления определяется в соответствии с положениями статей 271 и 272 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Кодекса для предприятий малого бизнеса сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета налога на добавленную стоимость в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал, могут применять как метод начисления, так и кассовый метод при расчете налога на прибыль организаций.