Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 марта 2016 г. N 03-05-04-02/17440

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу отнесения земельных участков, занимаемых ФГБОУ ВПО (далее - ФГБОУ), к земельным участкам, не признаваемым объектом налогообложения по земельному налогу в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог.

Вместе с тем пунктом 2 статьи 389 Кодекса определены земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения земельным налогом.

Так, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Кодекса не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.

Положением об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 30 ноября 1992 г. N 1487, определено, что к особо ценным объектам культурного наследия народов Российской Федерации (далее - особо ценные объекты) относятся расположенные на ее территории историко-культурные и природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения, предприятия, организации и учреждения культуры, а также другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 октября 1994 г. N 1143 особо ценные объекты включаются в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации, депозитарием которого является Минкультуры России.

Указом Президента Российской Федерации от 2 февраля 2009 г. N 112 ГОУ ВПО включено в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации.

Согласно Государственному своду особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации местом нахождения ФГБОУ, зарегистрированного 16 февраля 2009 г. N 66, является город Москва.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 73-ФЗ) в Российской Федерации ведется единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, содержащий сведения об объектах культурного наследия.

На основании пункта 1 статьи 21 Федерального закона N 73-ФЗ на объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику или иному законному владельцу указанного объекта культурного наследия, земельного участка в границах территории объекта культурного наследия, включенного в реестр, либо земельного участка, в границах которого располагается объект археологического наследия, соответствующим органом охраны объектов культурного наследия на основании сведений об объекте культурного наследия, содержащихся в едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, выдается паспорт объекта культурного наследия.

Приказом Минобрнауки России от 26 февраля 2015 г. N 124 ФГБОУ и федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования (далее - ФГОУ) реорганизованы в форме присоединения к ФГБОУ ФГОУ в качестве структурного подразделения и считать ФГБОУ правопреемником ФГОУ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Учитывая изложенное, полагаем, что положение подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Кодекса должно распространяется в отношении земельных участков, занятых объектами реорганизованного ФГБОУ, внесенными в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации и на которые выданы соответствующие паспорта объектов культурного наследия.

Данная позиция согласуется с Определением Верховного Суда Российской Федерации от 13 ноября 2015 г. N 310-КГ15-10792.