Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 апреля 2016 г. N 03-04-06/22218

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Абзацем третьим указанного пункта статьи 226 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Таким образом, сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика-клиента, не работника Банка, в рамках исполнения договора гражданско-правового характера (на основании судебных актов, в том числе штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, в виде возврата комиссии Банка за подключение к программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья заемщиков и т.д.), заключенного между клиентом Банка и обособленным подразделением, подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения Банка.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Соответственно, в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.

В этой связи до завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения Банка, порядок перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет при выплате дохода клиентам, не работникам Банка, по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами обособленным подразделением Банка, должен соответствовать требованиям установленным пунктом 7 статьи 226 Кодекса.