Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 апреля 2016 г. N 03-04-05/20385

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры. При этом согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей.

Поскольку из обращения следует, что квартира была приобретена в собственность в 2014 году, имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком по доходам за 2014 год и последующие годы.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика в 2014 и 2015 годах доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, он вправе получить имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, по доходам за указанные годы.

Вместе с этим, согласно пункту 10 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Исходя из вышеизложенного, при представлении в 2016 году налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по доходам за 2014 и 2015 годы, неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен налогоплательщиком-пенсионером на налоговые периоды 2013 и 2012 годов.