Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 апреля 2016 г. N 03-07-08/18885 О применении НДС в отношении услуг по производству и распространению печатной рекламной продукции, оказываемых российской организацией по договору с иностранной фармацевтической компанией

Вопрос: Организация оказывает услуги иностранной фармацевтической компании, а именно: рекламирует на территории РФ лекарственные средства, которые иностранная компания экспортирует в Россию. Один из видов оказываемых услуг - производство и распространение печатной рекламной продукции, содержащей сведения о свойствах ввозимых лекарственных средств (с соблюдением всех норм Федеральных законов от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Может ли организация признавать услуги по производству печатных рекламных материалов (разработку дизайна, производство макета, печать рекламных материалов) рекламными и, соответственно, применяя норму ст. 148 НК РФ, считать местом реализации данных услуг территорию иностранного государства по месту нахождения и государственной регистрации иностранной компании?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по производству и распространению печатной рекламной продукции, оказываемых российской организацией по договору с иностранной фармацевтической компанией, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 данной статьи Кодекса, местом реализации рекламных услуг не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная фармацевтическая компания, зарегистрированная на территории иностранного государства, местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается. В связи с этим такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Что касается отнесения услуг по производству печатных рекламных материалов (разработка дизайна, производство макета, печать рекламных материалов), то при решении данного вопроса следует руководствоваться положениями Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе".

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.