Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 марта 2016 г. N 03-03-06/2/16974 Об особенностях исчисления сумм авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему установлен статьями 286 и 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 3 статьи 289 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Из положений пункта 1 статьи 287 Кодекса следует, что налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам налогового периода (за календарный год) в соответствии с пунктом 4 статьи 289 Кодекса декларация подается в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 285 Кодекса признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (пункт 2 статьи 285 Кодекса).

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абзац 7 пункта 2 статьи 286 Кодекса).

При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

Таким образом, сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В свою очередь порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется положениями статьи 78 Кодекса.

Обращаем внимание, что вопрос порядка формирования переплаты (задолженности) и ее отражения в карточках лицевых счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) входит в компетенцию Федеральной налоговой службы.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.