Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 февраля 2016 г. N 03-08-05/5074

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения дохода физического лица от участия в итальянской телевизионной передаче (в качестве педагога и танцора) сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 17 "Артисты и спортсмены" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения (далее - Конвенция) независимо от положений статей 14 и 15 Конвенции, доход, получаемый резидентом одного государства в качестве работника искусств, такого, как артист театра, кино, радио или телевидения, или музыканта, или в качестве спортсмена, от его личной деятельности, осуществляемой в другом государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом следует отметить, что положения данной статьи не распространяются, в частности, на хореографа или педагога.

Выражение "может облагаться налогом в этом другом государстве" означает, что другому государству предоставлено право взимать налог с такого дохода, если это предусмотрено его национальным законодательством.

Вместе с тем, в случае, если физическое лицо выступает в качестве хореографа (педагога), а также участвует в выступлениях, в таком случае необходимо исходить из положений договора, заключенного физическим лицом с итальянской компанией. Если его работа в этом государстве сводится в основном к выступлению, статья должна применяться ко всему доходу, полученному в таком государстве. Однако если исполнительский элемент составляет незначительную часть его деятельности в этом государстве, то весь доход выпадает из сферы применения статьи 17 Конвенции. В других случаях следует подразделить виды деятельности на части.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 "Устранение двойного налогообложения" если резидент России получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогами в Италии, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Италии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога на такой доход, рассчитанного в России.

Согласно статье 232 Кодекса в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2-4 статьи 232 Кодекса.

По вопросу документов, необходимых для представления итальянской стороне в целях налогообложения доходов, полученных в Италии, следует обратиться в соответствующий компетентный налоговый орган Италии.

В соответствии со статьей 3 Конвенции применительно к Италии компетентным органом является Министерство экономики и финансов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.