Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 марта 2016 г. N 03-08-13/12071

В связи с указанным письмом о порядке налогообложения дивидендов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством. Налог при этом, однако, не должен превышать:

a) пяти процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80 000 евро или эквивалентную сумму в рублях;

b) пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Положения пункта 1 статьи 10 Соглашения не затрагивают налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.

При этом пунктом 5 Протокола, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, предусмотрено, что, несмотря на положения статей 10 и 11 Соглашения, доходы, возникающие в Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в соответствии с законодательством этого Государства, если они:

a) основаны на правах или долговых требованиях, предусматривающих участие в прибыли (применительно к Федеративной Республике Германия, включая доходы негласного участника, получаемые им от долевого участия как такового, доходы от ссуд, содержащих право на участие в прибыли, и облигаций с правом на участие в прибыли) и

b) подлежат вычету при исчислении прибыли плательщика этих доходов.

Таким образом, Протокол устанавливает, что в случае, если оба указанных в нем условия выполняются одновременно, то к доходам применяются положения национального законодательства страны, резидентом которой является организация - плательщик указанного дохода.