Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-04-06/7799 О налогообложении доходов физического лица за работу в РФ до 1 января 2015 г.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо пo вопросу налогообложения доходов физического лица за работу в Российской Федерации до 1 января 2015 г. и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что российская организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, принимает на работу по трудовому договору гражданина Республики Казахстан. До 1 января 2015 г. указанный гражданин не являлся налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В отношении применения в рассматриваемой ситуации положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (далее - Конвенция) необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Конвенции заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства в отношении работы по найму, подлежат налогообложению только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, то такое полученное вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом пунктом 2 данной статьи Конвенции предусмотрено, что несмотря на положения пункта 1 статьи, вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

а) получатель находится в этом другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого государства;

в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом государстве.

Поскольку условие подпункта б) пункта 2 данной статьи Конвенции в рассматриваемой ситуации не соблюдается, заработная плата, полученная до 1 января 2015 г. физическим лицом налоговым резидентом Республики Казахстан от российской организации за работу в Российской Федерации, облагается в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 23 Кодекса с применением налоговой ставки в размере 30 процентов, действующей в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.