Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 декабря 2015 г. N 03-04-06/75524 О признании материальной выгоды по НДФЛ при совершении операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АО по вопросу признания материальной выгоды по налогу на доходы физических лиц при совершении операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением установленных в указанном подпункте случаев.

Согласно пункту 4 статьи 214.3 Кодекса в целях данной статьи для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;

расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной.

Поскольку признание доходами (расходами) в виде процентов по займу разницы между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО согласно пункту 4 статьи 214.3 Кодекса предусмотрено только в целях данной статьи, для целей статьи 212 Кодекса такая положительная разница в понятие "материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами" не включается.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.