Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 декабря 2015 г. N 03-08-05/70219 Об образовании постоянного представительства иностранной компании на территории РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение об образовании постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации и сообщает следующее.

Наличие или отсутствие постоянного представительства в Российской Федерации, то есть свой налоговый статус, иностранные организации определяют исходя из положений статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом положений межправительственных соглашений (конвенций, договоров) об избежании двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей 25 главы Кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 8 статьи 306 Кодекса факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 статьи 306 Кодекса, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.

Как следует из письма, иностранные компании ввозят принадлежащие им товары на территорию Российской Федерации и помещают по договору с российской организацией на хранение, при этом право собственности на товар не переходит к российской организации. В дальнейшем иностранная организация осуществляет реализацию (поставку) товара другой иностранной организации или российской организации на территории Российской Федерации посредством передачи права собственности на товар.

В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации действует соглашение (договор, конвенция) об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

В связи с тем, что в обращении нет ссылки на конкретное межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения, а также информации о том, что иностранная организация, которая ввозит товары, является производителем этих товаров, дать разъяснения по данному вопросу представляется затруднительным ввиду недостаточности представленной информации.