Информация Банка России от 27 августа 2015 г. "Ответы и разъяснения Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (далее - Положение Банка России № 446-П)"

Вопрос 1. Просим пояснить порядок отражения доходов (расходов), получаемых (уплаченных) кредитными организациями по отрицательной процентной ставки по привлеченным (размещенным) денежным средствам?

На каких балансовых счетах следует отражать начисление доходов (расходов), полученных (уплаченных) по отрицательной процентной ставке?

Ответ. Расходы от размещения средств в иностранной валюте в банках-нерезидентах (в том числе центральных банках) по отрицательным процентным ставкам отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) по символам 31901 - 31903 подраздела 9 «По размещенным средствам в иностранной валюте в банках-нерезидентах по отрицательным процентным ставкам» раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

Учитывая, что операции привлечения российскими кредитными организациями средств в иностранной валюте от банков-нерезидентов (в том числе центральных банков) по отрицательным процентным ставкам являются несущественными для российских кредитных организаций, в Положении Банка России № 446-П отдельных символов для отражения доходов от привлечения средств в иностранной валюте по отрицательным процентным ставкам не предусмотрено. Указанные доходы следует отражать по соответствующим символам подраздела 1 «По полученным кредитам», подраздела 2 «По привлеченным депозитам юридических лиц», подраздела 3 «По прочим привлеченным средствам юридических лиц» раздела 4 «Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы» ОФР.

Проценты, начисленные и подлежащие уплате по размещенным средствам в иностранной валюте в банках-нерезидентах (в том числе центральных банках) по отрицательным процентным ставкам, учитываются на балансовом счете второго порядка № 47426 «Обязательства по уплате процентов».

Проценты, начисленные и подлежащие получению по привлеченным средствам в иностранной валюте от банков-нерезидентов по отрицательным процентным ставкам, учитываются на балансовом счете № 47423 «Требования по прочим операциям».

Вопрос 2. Просим пояснить порядок отражения в ОФР доходов от привлечения кредитов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных.

Ответ. В соответствии с пунктом 6.2 Положения Банка России № 446-П к доходам от операций с полученными кредитами, прочими привлеченными средствами относятся доходы от привлечения кредитов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных, отражаемые в Отчете о финансовых результатах при первоначальном признании соответствующего финансового обязательства.

Данные требования основаны на Международных стандартах финансовой отчетности (далее - МСФО) и связаны с оценкой финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств) при первоначальном признании по справедливой стоимости.

В настоящее время Банк России планирует разработать для кредитных организаций отраслевые стандарты бухгалтерского учета финансовых обязательств на основе МСФО (далее - отраслевые стандарты), в которых помимо других требований МСФО будет реализован принцип оценки финансовых обязательств при первоначальном признании по справедливой стоимости. Предполагаемая дата вступления в силу отраслевых стандартов - 1 января 2018 года.

До момента вступления в силу отраслевых стандартов кредитные организации не отражают в бухгалтерском учете доходы (расходы) от привлечения кредитов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных.

Вопрос 3. Просим пояснить порядок отражения в части 7 «Прочий совокупный доход» ОФР изменения справедливой стоимости приобретенных долговых ценных бумаг, квалифицированных как «имеющихся для продажи»? Требуется ли открывать отдельные счета лицевые счета по учету добавочного капитала балансового счета первого порядка № 106 «Добавочный капитал» в разрезе символов ОФР части 7 «Прочий совокупный доход», с указанием соответствующего символа ОФР в разрядах 14 - 18 лицевого счета?

Ответ. Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается в ОФР по символам 71301 - 71308, 72301 - 72308 на отдельных лицевых счетах, открытых в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.

Нормативные акты Банка России по бухгалтерскому учету не требуют указывать символы ОФР в 14 - 18 разрядах лицевых счетов, открытых на балансовом счете № 106 «Добавочный капитал».

Вопрос 4. Просим пояснить порядок отражения изменений прочего совокупного дохода по символам 71201 - 71204, 71401 - 71408 подразделов 2, 4 раздела 1 «Увеличение статей прочего совокупного дохода» и символам 72201 - 72204, 72401 - 72408 подразделов 2, 4 раздела 2 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода» части 7 «Прочий совокупный доход» ОФР при прекращении признания приобретенных долевых (долговых) ценных бумаг.

Ответ. По символам 71201 - 71204, 71401 - 71408, 72201 - 72204, 72401 - 72408 ОФР отражается сумма переоценки, переносимая в состав прибыли и убытка, в следующих случаях:

при наличии признаков обесценения долговых ценных бумаг (порядок списания переоценки определен в пункте 5.8 приложения 10 к приложению к к Положению Банка России № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение Банка России № 385-П));

при переводе долговых ценных бумаг в категорию «удерживаемые до погашения» (порядок списания переоценки определен в третьем абзаце пункта 2.4 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П);

при прекращении признания ценных бумаг (порядок списания переоценки определен в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П).

При этом суммы переоценки, списанные с балансовых счетов №№ 10603, 10605, в вышеуказанных случаях не сальдируются.

Вопрос 5. Просим пояснить, по какому символу ОФР необходимо отражать резервы на возможные потери, создаваемые под ценные бумаги, отнесенные при первоначальном признании в категорию «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в случае, если эмитентом не были исполнены обязательства по погашению долговых ценных бумаг в установленный срок, в связи с чем, облигации были перенесены на балансовый счет № 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок».

Ответ. Расходы по формированию резервов на возможные потери по долговым ценным бумагам, первоначально отнесенным в категорию оцениваемым по справедливой стоимости, не погашенным в установленный срок, отражаются в ОФР по символу 47304 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход».

Вопрос 6. Просим пояснить, по какому символу ОФР необходимо отражать убытки от реализации долей участия в уставных капиталах юридических лиц (резидентов и нерезидентов) хозяйственных обществ.

Ответ. Убытки от реализации долей участия в уставных капиталах юридических лиц (резидентов и нерезидентов) хозяйственных обществ отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 3 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы».

Вопрос 7. Просим пояснить, по каким символам ОФР должны отражаться резервы, сформированные (восстановленные) под вложения в акции дочерних и зависимых организаций?

Ответ. Доходы (расходы) от восстановления (формирования) резервов под вложения в акции дочерних и зависимых организаций, отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) по символам 28204 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход» и 47304 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход».

Вопрос 8. Просим пояснить, по каким символам ОФР должны отражаться поступившие в кредитную организацию денежные средства в погашение списанной с баланса за счет ранее сформированных резервов безнадежной к взысканию задолженности?

Ответ. Поступившие в кредитную организацию денежные средства в погашение списанной с баланса за счет ранее сформированных резервов безнадежной к взысканию задолженности, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы».

Вопрос 9. Просим пояснить, планирует ли Банк России вносить изменения с 01.01.2016 в порядок отражения доходов и расходов прошлых лет выявленных в отчетном году?

Ответ. Изменение порядка отражения доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, будет предусмотрено при подготовке новых нормативных актов Банка России в связи с вступлением в силу с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Комментарий к ответам и разъяснениям Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России № 446-П от 18.06.2015:

В ответах и разъяснениях Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России № 446-П от 18.06.2015, размещенных на сайте Банка России, порядок отражения в ОФР переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг, приведенный в ответе на вопрос № 10, должен применяться до 1 января 2016 года.

С 1 января 2016 года в соответствии с Положением Банка России № 446-П доходы от переоценки указанных обязательств отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 1 «Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы». Расходы от переоценки указанных обязательств отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 2 «Расходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы».