Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 июля 2015 г. N 03-03-06/1/43486 Об учете расходов по зарезке боковых стволов для целей налогообложения прибыли организаций

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов по зарезке боковых стволов и сообщает следующее.

С 1 января 2014 г. в перечень расходов на освоение природных ресурсов включены расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

Согласно пункту 1 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы по зарезке боковых стволов, произведенной на эксплуатационных скважинах, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение 12 месяцев с учетом особенностей, установленных статьями 261 и 325 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 325 Кодекса при проведении работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями статьи 261 Кодекса.

Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов.

Аналитические регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр.

Расходы, понесенные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 Кодекса).

Следовательно, с 1 января 2014 г. расходы при проведении работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин, понесенные по договору с подрядчиком, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев.

В случае если работы по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин по договору подряда проводились в период с 2013 года по 2014 год, часть которых была выполнена и принята заказчиком на основании акта выполненных работ в 2013 году, расходы по которой были признаны для целей налогообложения прибыли организаций в 2013 году (как расходы на ремонт основного средства), то, по мнению Департамента, расходы по оставшейся части работ, начало выполнения которой приходилось, например, на середину 2013 года, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном статьями 261 и 325 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2014 г.

Вместе с тем если часть вышеуказанных работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин была выполнена и принята заказчиком на основании акта выполненных работ в 2013 году, расходы по которой не могли быть признаны для целей налогообложения прибыли организаций в 2013 году (как затраты, связанные с реконструкцией), то указанные расходы, понесенные по такому договору с подрядчиком, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном статьями 261 и 325 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2014 г.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.