Письмо Минфина России от 16 июля 2015 г. N 03-08-17/40834 О признании организации налоговым резидентом РФ

Министерство финансов Российской Федерации на основании статьи 25 "Взаимосогласительная процедура" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. (далее - Конвенция) в связи с письмом сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Конвенции для целей Конвенции термин "резидент договаривающегося государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации или создания или любого другого критерия аналогичного характера.

При этом согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в целях Кодекса, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

При этом на основании пункта 2 статьи 246.2 Кодекса в целях подпункта 3 пункта 1 статьи 246.2 Кодекса местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении хотя бы одного из следующих условий в отношении указанной иностранной организации и ее деятельности:

1) исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации.

Для целей данного подпункта регулярным осуществлением деятельности не признается осуществление деятельности в Российской Федерации в объеме существенно меньшем, чем в другом государстве (государствах);

2) главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Для целей данного подпункта руководящим управлением организацией признаются принятие решений и осуществление иных действий, относящихся к вопросам текущей деятельности организации, входящим в компетенцию исполнительных органов управления.

При этом в соответствии с положениями пункта 4 статьи 246.2 Кодекса в целях Кодекса иностранной организацией, управление которой осуществляется за пределами Российской Федерации, в частности признается иностранная организация, если ее коммерческая деятельность осуществляется с использованием ее собственного квалифицированного персонала и активов в государстве (на территории) ее постоянного местонахождения, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и (или) в иностранном государстве (на территории) нахождения ее обособленных подразделений, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения. При этом иностранная организация представляет документальное подтверждение выполнения указанных в настоящем пункте условий.

Учитывая вышеизложенное, в случае, если, как указано в письме, главные руководящие должностные лица организации преимущественно осуществляют свою деятельность в Республике Казахстан, решения, связанные с повседневной деятельностью предприятия, также принимаются в республике Казахстан, головной офис предприятия находится в Республике Казахстан, бухгалтерский и налоговый учет ведется в республике Казахстан, активы предприятия находятся на территории Республики Казахстан, все трудовые договоры предприятия заключаются в Республике Казахстан, а также на территории Республики Казахстан осуществляется производственная деятельность компании, где и находится ее квалифицированный персонал, таким образом, организацией выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 246.2 Кодекса, рассматриваемая организация, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, не является российским налоговым резидентом.