Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июля 2015 г. N 03-08-05/41046 О налогообложении выплат в виде диспача, выплаченных иностранной организации-фрахтователю

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о налогообложении выплат в виде диспача, выплаченных иностранной организации-фрахтователю, и сообщает.

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации относятся доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортом или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Таким образом, в целях применения подпункта 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса следует учитывать, что доходы от международных перевозок должны быть получены иностранной организацией, осуществляющей эту международную перевозку (в том числе демереджи и прочие платежи).

Как указано в данной статье, термин "демередж" употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ РФ).

Согласно статье 132 КТМ РФ демередж представляет собой размер платы, причитающейся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени (демередж), определяется соглашением сторон, при отсутствии соглашения согласно ставкам, обычно принятым в соответствующем порту. В случае отсутствия таких ставок размер платы за простой судна определяется расходами на содержание судна и его экипажа.

В соответствии со статьей 133 КТМ РФ диспач является платой, причитающейся фрахтователю за окончание погрузки груза до истечения сталийного времени, определяется соглашением сторон. При отсутствии соглашения сторон диспач исчисляется в размере одной второй демереджа.

Таким образом, демередж является платой, причитающейся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени, а в свою очередь, диспач является платой, причитающейся фрахтователю за окончание погрузки груза до истечения сталийного времени.

Таким образом, по мнению Департамента, диспач, являясь возвратом переплаты фрахта фрахтователю, не является доходом, полученным иностранной организацией от эксплуатации судов в международных перевозках и, соответственно, данные выплаты не подлежат налогообложению у источника выплаты доходов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.