Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июля 2015 г. N 03-08-05/40891 О налогообложении дивидентов иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение относительно применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) и сообщает.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 10 Конвенции право взимать налоги с дивидендов, получаемых из другого Договаривающегося Государства, предоставлено государству-получателю. В то же время оговаривается право взимания налога и в государстве-источнике, однако в этом случае налог не может превышать 10 процентов от валовой суммы дивидендов, при условии, что получатель дивидендов имеет фактическое право на них.

В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Конвенции положения пунктов 1 и 2 статьи 10 Конвенции не применяются, если лицо, фактически имеющее право на дивиденды, будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, через расположенное там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы и холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически относится к такому постоянному представительству или постоянной базе. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14 Конвенции, в зависимости от обстоятельств.

Если деятельность иностранной компании приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, данная иностранная организация признается самостоятельным налогоплательщиком на территории Российской Федерации в соответствии со статьей 7 Конвенции и статьей 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 6 статьи 307 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 Кодекса, за исключением доходов, перечисленных в подпунктах 1, 2, абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса. Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным подпунктом 3 пункта 3 и пунктом 4 статьи 284 Кодекса (по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка в размере 15 процентов).

Таким образом, Кодексом возможность налогообложения дивидендов, выплачиваемых постоянному представительству иностранной компании по ставке 0 процентов (согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) не предусмотрена.

Как следует из письма, компания - резидент Великобритании, владеющая на праве собственности 99,9%-ным вкладом (долей) в уставном капитале российской компании, принимает решение о том, что причитающиеся ей дивиденды от долевого участия в российской организации будут выплачиваться в адрес московского постоянного представительства с применением норм российского законодательства о налогах и сборах (а именно, 0 процентов в отношении доходов в виде дивидендов).

В соответствии с вышеизложенным, иностранная компания передала своему московскому представительству только право на получение денежных средств в виде дивидендов, а не права на акции (доли) в российской организации.

Таким образом, применительно к ситуации, изложенной в письме, с учетом принципа недискриминации иностранных постоянных представительств, дивиденды, относящиеся к иностранной организации и выплачиваемые постоянному представительству, осуществляющему деятельность в Российской Федерации, подлежат налогообложению согласно положениям статьи 10 Конвенции по ставке 10 процентов, если компания - резидент Великобритании соответствует требованиям статьи 312 Кодекса.

В случае если компания - резидент Великобритании не соответствует критериям "фактического получателя дохода", то применению подлежат нормы российского законодательства о налогах и сборах, т.е. подпункт 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса и применяется ставка 15 процентов к доходам в виде дивидендов, выплачиваемым российской организацией.

Обращаем внимание, что согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения) несет налоговый агент.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.