Проект Положения Банка России “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода” (по состоянию на 03.08.2015)

В соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, ст. 6699; № 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст. 2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634; № 30, ст. 4219; № 40, ст. 5318; № 45, ст. 6154, № 52, ст. 7543; 2015, № 1, ст. 4, ст. 37) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от _________ № ____) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухгалтерского учета событий после окончания отчетного периода.

Глава 1. Общие положения

В целях настоящего Положения событием после окончания отчетного периода признается факт деятельности некредитной финансовой организации, который происходит в период между окончанием отчетного периода и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.

Датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем некредитной финансовой организации.

К событиям после окончания отчетного периода относятся:

события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (далее - корректирующие события после окончания отчетного периода);

события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (далее - некорректирующие события после окончания отчетного периода).

1.3. Корректирующие события после окончания отчетного периода подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

1.4. Некорректирующие события после окончания отчетного периода в бухгалтерском учете не отражаются.

1.5. При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитная финансовая организация оценивает последствия события после окончания отчетного периода в денежном выражении.

Для оценки в денежном выражении последствий события после окончания отчетного периода некредитная финансовая организация делает соответствующий расчет.

Некредитной финансовой организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.

Глава 2. Корректирующие события после окончания отчетного периода

К корректирующим событиям после окончания отчетного периода, в частности, относятся:

определение после окончания отчетного периода величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, подтверждающему наличия у некредитной финансовой организации обязательства на отчетную дату;

получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в бухгалтерской (финансовой) отчетности резерва (убытка) от обесценения, в том числе объявление в установленном порядке дебиторов некредитной финансовой организации банкротами;

определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода;

определение после окончания отчетного периода величины выплат работникам некредитной финансовой организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у некредитной финансовой организации имелась обязанность произвести такие выплаты;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный период, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации некредитные финансовые организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;

обнаружение после окончания отчетного периода ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности некредитной финансовой организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, влияющие на определение финансового результата;

объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим некредитной финансовой организации акциям (долям, паям);

переоценка основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января нового года;

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

определение после окончания отчетного периода величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения некредитной финансовой организации;

получение после окончания отчетного периода первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, в том числе признание убытков по страховым случаям, наступившим в отчетном периоде;

определение сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по налогу на прибыль на конец отчетного периода;

распределение результата инвестирования пенсионных накоплений и результата размещения средств пенсионных резервов негосударственными пенсионными фондами.

Направление некредитной финансовой организацией прибыли на выплату дивидендов, формирование (пополнение) резервного фонда и на иные цели в соответствии с законодательством Российской Федерации по итогам годового отчетного периода не является корректирующим событием.

Глава 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после окончания отчетного периода

3.1. В бухгалтерском учете некредитной финансовой организации корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.2. В первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов № 710 - 719, подлежат переносу на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729, что является первой бухгалтерской записью по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода.

3.3. Корректирующие события после окончания отчетного периода подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729, а также на балансовых счетах № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке», № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке», № 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы», № 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы», № 10622 «Положительная переоценка финансовых активов», № 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов», № 10624 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы», № 10625 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы».

3.4. В учетной политике некредитной финансовой организации,

имеющей филиалы, должен быть утвержден порядок отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода:

либо события после окончания отчетного периода отражаются только в балансе головного офиса некредитной финансовой организации;

либо события после окончания отчетного периода отражаются в балансе головного офиса некредитной финансовой организации и в балансах филиалов некредитной финансовой организации.

3.4.1. Если в соответствии с учетной политикой корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются только в балансе головного офиса некредитной финансовой организации, то счета по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729 в филиалах не ведутся.

При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов № 710 - 719, в первый рабочий день нового года головной офис некредитной финансовой организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода на счетах по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729 в корреспонденции со счетом № 303 «Внутрихозяйственные требования и обязательства».

В филиалах некредитной финансовой организации остатки счетов по учету доходов и расходов № 710 - 719 бухгалтерской записью по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода списываются в корреспонденции со счетом № 303 «Внутрихозяйственные требования и обязательства».

Других операций по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода в этом случае в филиалах не осуществляется.

При необходимости передачи на баланс филиала некредитной финансовой организации результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в их балансах текущим днем нового года в корреспонденции со счетом № 303 «Внутрихозяйственные требования и обязательства».

Указанная передача событием после отчетной даты не является. При ее отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетами по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729 не допускается.

3.4.2. Если в соответствии с учетной политикой корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются в балансах филиалов некредитной финансовой организации, то остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729, филиалы передают в головной офис в соответствии с установленным в некредитной финансовой организации порядком, но не позднее дня составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При передаче остатков используется счет № 303 «Внутрихозяйственные требования и обязательства».

В балансе филиалов бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода.

В балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода.

3.5. Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете корректирующего события после окончания отчетного периода операция уже была некорректно отражена бухгалтерскими записями текущего года, то указанные записи текущего года следует отразить соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете корректирующее событие после окончания отчетного периода.

3.6. Ошибки, выявленные в период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в период между датой составления годовой отчетности и датой ее утверждения, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

3.6.1. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после окончания отчетного периода, установленном пунктами 3.1 - 3.5 настоящего Положения.

3.6.2. Не являющаяся существенной ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после отчетной даты, установленном пунктами 3.1 - 3.5 настоящего Указания.

3.6.3. Влияющая на финансовый результат ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющаяся существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»).

3.6.4. Не являющаяся существенной ошибка, влияющая на финансовый результат, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, отражается в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов № 710 - 719.

3.6.5. Существенная ошибка отчетного года и (или) года, предшествующего отчетному, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, влечет пересмотр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С этой целью некредитная финансовая организация осуществляет запись по восстановлению остатков на счетах по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729, сложившихся до переноса их в соответствии с пунктом 7.20 Приложения 2 к Положению Банка России от _________ № _____ «О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации от _________ № _____ (Вестник Банка России от ______ № ____), на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

Далее исправление существенной ошибки отчетного года осуществляется в порядке, установленном подпунктом 3.6.1 настоящего пункта. Существенная ошибка года, предшествующего отчетному, исправляется в порядке, установленном подпунктом 3.6.3 настоящего пункта.

С учетом исправления существенной ошибки некредитная финансовая организация составляет пересмотренную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. При этом во всех формах отчетности, входящих в состав пересмотренной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрывается информация о том, что данная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность заменяет первоначально представленную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Пересмотренная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность.

3.7. Доверительный управляющий в отношении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, применяет порядок отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода, установленный в учетной политике учредителя управления.

3.8. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после окончания отчетного периода подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем.

Глава 4. Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности

4.1. Некредитная финансовая организация должна раскрывать в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности дату утверждения к выпуску этой отчетности и наименование органа, утвердившего бухгалтерскую (финансовую) отчетность к выпуску.

4.2. Некредитная финансовая организация должна раскрывать в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию об условиях, существовавших на отчетную дату, с учетом корректирующих событий после окончания отчетного периода.

Если информация, полученная некредитной финансовой организацией в период между окончанием отчетного периода и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждает условия, существовавшие на отчетную дату, но не оказывает влияние на суммы, признанные в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, то некредитная финансовая организация такую информацию должна раскрывать в примечаниях к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4.3. Некредитная финансовая организация должна раскрывать следующую информацию в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности о существенных некорректирующих событиях после окончания отчетного периода:

характер события;

расчетную оценку его финансового влияния или информацию о невозможности такой оценки.

Критерий существенности при необходимости некредитная финансовая организация определяет в собственных стандартах экономического субъекта.

Ниже приведены примеры некорректирующих событий после окончания отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие информации:

приобретение или выбытие крупной дочерней компании после окончания отчетного периода;

оглашение плана по прекращению деятельности;

крупные сделки, связанные с приобретение и выбытием активов, классификация существенных по стоимости активов в качестве предназначенных для продажи;

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов некредитной финансовой организации;

объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации;

крупные операции с обыкновенными акциями некредитной финансовой организации, принятие решения об эмиссии акций;

значительные изменения стоимости активов или курсов валют;

изменение налоговых ставок или налогового законодательства, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства;

принятие значительных обязательств или условных обязательств;

начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после окончания отчетного периода.

Глава 5. Заключительные положения

5.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631; № 51, ст. 6677; № 52, ст. 6990; 2014, № 45, ст. 6154).

5.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2017 года.

Настоящее Положение применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами с 1 января 2019 года.

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Пояснительная записка
к проекту Положения Банка России «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода»

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России представляет для публичного обсуждения проект положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода» (далее - проект положения).

Проект положения устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухгалтерского учета событий после окончания отчетного периода.

Целью правового регулирования проекта положения является установление единого подхода к отражению на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением деятельности некредитных финансовых организации, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за год и которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние некредитных финансовых организаций.

Вступление в силу проекта положения планируется с 1 января 2017 года, начало применения микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами планируется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами с 1 января 2019 года.

Комментарии к проекту положения и проекту указания ожидаются до 17 августа 2015 года по адресу электронной почты: vvm1@cbr.ru.