Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 июня 2015 г. N 03-08-05/37090 Об освобождении от налогообложения процентных доходов, выплачиваемых российскими организациями по долговым обязательствам перед иностранными организациями

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о концепции фактического получателя дохода сообщает следующее.

Статья 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом.

Так, в соответствии с положениями подпункта 8 пункта 2 статьи 310 Кодекса процентные доходы, выплачиваемые российскими организациями по долговым обязательствам перед иностранными организациями, освобождаются от налогообложения у источника выплаты при одновременном выполнении следующих условий:

долговые обязательства российских организаций, по которым выплачиваются процентные доходы, возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций;

иностранные организации, являющиеся эмитентами обращающихся облигаций, или иностранные организации, уполномоченные на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям, или иностранные организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация, которым российскими организациями выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное место нахождения в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения доходов организаций и физических лиц, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

При этом пунктом 1 статьи 312 Кодекса установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, Департамент считает, что для целей освобождения процентных доходов, выплачиваемых российскими организациями по долговым обязательствам перед иностранными организациями, у источника выплаты в соответствии с положениями подпункта 8 пункта 2 статьи 310 Кодекса такие иностранные организации должны иметь фактическое право на получение указанного дохода.

При этом в случае если иностранные организации, являющиеся эмитентами указанных в подпункте 8 пункта 2 статьи 310 Кодекса обращающихся облигаций, или иностранные организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация, которым российскими организациями выплачиваются процентные доходы по этим долговым обязательствам, являются фактическими получателями дохода, имеющими при этом постоянное место нахождения в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения, и предъявившими подтверждение, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 Кодекса, то такое подтверждение от держателей обращающихся облигаций - непосредственных получателей дохода в виде процентов по указанным облигациям не требуется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.