Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 июня 2015 г. N 03-01-18/36059 О признании лиц взаимозависимыми для целей налогообложения

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 105.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Признание лиц взаимозависимыми осуществляется в соответствии с положениями статьи 105.1 Кодекса. Пунктом 1 указанной статьи предусмотрено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом пункта 1 статьи 105.1 Кодекса в целях Кодекса взаимозависимыми лицами признаются лица, перечисленные в пункте 2 указанной статьи.

При этом пунктом 5 статьи 105.1 Кодекса установлено, что прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми, что не исключает признания указанных в названном пункте организаций взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным статьей 105.1 Кодекса.

Одновременно при применении положений пункта 5 статьи 105.1 Кодекса необходимо учитывать следующее.

Правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".

Согласно статьям 113 и 114 ГК РФ унитарное предприятие создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, если иное не предусмотрено законом. При этом имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Статьей 125 ГК РФ предусмотрено, что в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований выступают соответственно органы государственной власти и органы местного самоуправления в соответствии с порядком, установленным указанной статьей.

При этом пунктом 3 статьи 125 ГК РФ установлено, что в случаях и в порядке, предусмотренных федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными актами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, по их специальному поручению от их имени могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане.

В частности, Указом Президента Российской Федерации от 20.03.2008 N 369 утвержден Перечень федеральных государственных унитарных предприятий, в отношении которых Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом" осуществляет от имени Российской Федерации полномочия собственника имущества.

Правовое положение Государственной корпорации (далее - Корпорация) определено Федеральным законом от 01.12.2007 N 317-ФЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" (далее - Федеральный закон N 317-ФЗ).

Корпорация является юридическим лицом, созданным Российской Федерацией в организационно-правовой форме государственной корпорации.

Имущество Корпорации является ее собственностью и формируется за счет имущественных взносов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом N 317-ФЗ, доходов, получаемых от деятельности Корпорации, субсидий из федерального бюджета, средств специальных резервных фондов Корпорации и имущества, созданного за их счет, добровольных отчислений и пожертвований, а также за счет имущества, полученного по иным основаниям, не запрещенным законодательством Российской Федерации. Генеральный директор Корпорации назначается и освобождается от указанной должности Президентом Российской Федерации.

Учитывая изложенное, при применении статьи 105.1 Кодекса участие Российской Федерации в уставных фондах федеральных государственных унитарных предприятий и имуществе государственных корпораций, само по себе не является основанием для признания указанных унитарных предприятий, а также указанных унитарных предприятий и корпораций взаимозависимыми лицами, что не исключает признания их взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей.

В свою очередь, участие Корпорации в капитале открытых акционерных обществ не может быть приравнено к участию в указанных организациях Российской Федерации. Соответственно, основания для применения пункта 5 статьи 105.1 Кодекса к отношениям, возникающим между Корпорацией и открытыми акционерными обществами, в уставном капитале которых участвует указанная Корпорация, отсутствуют.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.