Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июня 2015 г. N 03-04-06/33331 О возникновении материальной выгоды от экономии на процентах при продаже организацией физическому лицу в рассрочку акций организации

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возникновения материальной выгоды от экономии на процентах при продаже организацией физическому лицу в рассрочку акций организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

В случае получения коммерческого кредита налогоплательщику фактически передаются в пользование средства, которые он должен был заплатить продавцу (кредитору), но не заплатил в силу предоставления такого кредита. В связи с этим при предоставлении организацией физическому лицу рассрочки по уплате цены договора в полном объеме применяются положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса о признании материальной выгодой экономии на процентах за пользование налогоплательщиком полученными им заемными (кредитными) средствами.

Также обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды также является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок. Такой доход в виде материальной выгоды в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса может возникнуть в случае превышения рыночной стоимости приобретаемых налогоплательщиком акций организации над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.