Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 июня 2015 г. N 03-04-05/33645 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом с отсрочкой начала его погашения

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом с отсрочкой начала его погашения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следует считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту) или погашение самого займа (кредита).

Если в налоговом периоде погашение беспроцентного займа не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц в данном налоговом периоде не возникает.

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога в соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.