Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июня 2015 г. N 03-01-11/33902 Об исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организациями, осуществляющими расходы на НИОКР

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает.

В отношении НДС.

В настоящее время согласно подпунктам 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров, а также выполнение организациями ряда научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, Кодексом предусмотрены нормы, направленные на стимулирование научной и инновационной деятельности.

Учитывая изложенное, предложения по налогу на добавленную стоимость не поддерживаются.

В части налогообложения прибыли организаций.

Согласно пункту 1 статьи 262 Кодекса для целей главы 25 Кодекса расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Пунктом 4 статьи 262 Кодекса определено, что расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

В соответствии с пунктом 7 статьи 262 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Налогоплательщик, использующий право, предусмотренное пунктом 7 указанной статьи, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Таким образом, для организаций, осуществляющих расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, Кодексом предусмотрена возможность включения в налоговую базу по налогу на прибыль организаций указанных расходов в увеличенном размере.