Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 июня 2015 г. N 03-08-05/34326 О налогообложении в РФ дохода, получаемого в результате выплаты дивидендов организации с постоянным местопребыванием в США

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом ОАО в отношении применения налогового законодательства при выплате дивидендов сообщает следующее.

Плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со статьями 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются иностранные организации, получающие от источников в Российской Федерации доходы согласно положениям статьи 309 Кодекса.

Согласно статье 309 Кодекса к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру российских организаций.

Статья 7 Кодекса устанавливает приоритет применения правил и норм международных договоров Российской Федерации.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 года (далее - Договор).

Согласно пункту 2 статьи 10 Договора дивиденды, выплачиваемые налоговым агентом лицу с постоянным местом пребывания в другом Государстве, могут облагаться налогом у источника выплаты дохода и взимаемый налог не будет превышать 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицо, фактически имеющее на них право, является компанией, которая владеет не менее чем 10 процентами акций с правом голоса (или, применительно к России, если отсутствуют акции с правом голоса, - не менее чем 10 процентами уставного капитала) компании, выплачивающей дивиденды и 10 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях, данный пункт применяется исключительно к дивидендам организации.

Таким образом, доход, получаемый в результате выплаты дивидендов организации с постоянным местопребыванием в Соединенных Штатах Америки, подлежит налогообложению в Российской Федерации по ставке 5% или 10% валовой суммы дивидендов. При применении положений международных соглашений необходимо соблюдать требование о наличии статуса фактического получателя дохода (бенефициарного собственника).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.