Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июня 2015 г. N 03-04-05/33281 О налогообложении НДФЛ дохода по ценным бумагам

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке обложения налогом на доходы физических лиц дохода по ценным бумагам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, заключило с иностранной организацией - брокером договор на брокерское обслуживание. В рамках указанного договора брокер приобрел на межбанковской валютной бирже облигации, выпущенные российской организацией.

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, установлены в статье 214.6 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 указанной статьи исчисление, удержание и уплату налога осуществляет депозитарий, признаваемый в случаях, установленных подпунктом 7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса, налоговым агентом.

При наличии у налогового агента информации, предусмотренной пунктом 5 статьи 214.6 Кодекса, из которой следует, что физическое лицо, имеющее фактическое право на такой доход, является налоговым резидентом Российской Федерации, следует руководствоваться подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса, согласно которому в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу (в рассматриваемом случае - брокеру), постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно, что лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), признается налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты (депозитарием) при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В таких случаях, при получении физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации купонного дохода по облигациям российской организации от иностранной организации, не являющейся налоговым агентом (брокера), физическое лицо в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса самостоятельно исчисляет с применением налоговой ставки 13 процентов суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

В случае же, если информация, предусмотренная пунктом 5 статьи 214.6 Кодекса, не была представлена налоговому агенту в установленные данной статьей порядке, форме и сроки в полном объеме, в отношении купонного дохода по облигациям российской организации налоговый агент должен исчислить сумму налога и уплатить налог по налоговой ставке 30 процентов, установленной пунктом 6 статьи 224 Кодекса, за исключением предусмотренных Кодексом случаев.